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审计在我国建设工程领域具有重要的作用，审计已从内部审计逐步转变为全过程审计。本文总结了建设项目决策、设计、招投标、施工及结算五个阶段的全过程审计要点，内容如下！ 前期决策阶段的审计  建设项目的前期决策是在建设项目的既定目标下，选择和决定项目实施方案，所涉内容主要包括确定项目建议书和项目可行性研究报告的编制。项目决策阶段审计的主要内容包括： （1）前 期 决 策 的 合 规 性 。即 审 计 投 资 程 序 的 完 整性，可行性研究报告编批程序的合规性，审查决策方案是否严格执行，以满足项目的质量和综合效益的需求。此时，审计的重点即是程序审计。 （2）全过程跟踪审计可行性研究报告的完整性，编制深度是否达标，编制是否符合国家规定。审计时应重点审查政府工程项目的可行性研究报告编制的资质是否符合国家规定。我国规定，可研报告必须经由有合法营业执照和资质的各部、省和各有关部门批准的工程总价咨询机构和设计院编制。在审计中要对不符合规定的资质和标准编制的可行性研究报告，要求其重新报批，否则不能开展后续工作。可行性研究报告是投资决策阶段的重要工作，应对工程项目的技术性、经济性和合理性进行全面论证，保证在多方案比选的基础上选出技术经济最优方案。可行性研究报告应既从国民经济的角度，又从建设项目经济角度进行论证，论据充分，论点清晰，结论明确。在审计时，重点关注可行性研究报告中各类经济指标的真实性，计算方法的正确性及依据是否充分等。 （3）对投资决策的科学合理性进行评估，重点关注财务评价的可行性。 目前我国工程项目在前期决策阶段存在较多的问题，包括建设条件的落实不当，投资项目选址不佳；可行性研究报告的数据不齐，数据失真，投资项目的经济分析结果不当，难以达到投资目标；受不可控因素影响，造成项目投资决策失误等。针对以上问题，前期决策阶段的审计应关注以下几方面： （1）结 合 我 国 现 行 投 资 决 策 审 批 制 度 进 行 审 计。区分政府投资项目和私人投资项目，有侧重地进行审计。 （2）重视项目前期决策对投资效益的影响，将技术与经济手段综合应用于审计工作中，进行跟踪审计。 （3）注 重 可 行 性 研 究 工 作 的 全 面 系 统 ，以定量分析、动态分析和宏观分析为主，减少主观因素，确保决策过程的客观可行。 （4）确 保 投 资 估 算 程 序 符 合 要 求 ，加强投资估算指标的管理。 （5）充分发挥事前审计的重要性，注重审计工作的效率，追求数据的时效性。 勘察设计阶段的审计 工程项目勘察设计阶段管理的核心是基于合同文件对项目的投资、进度、质量三大目标进行控制，保证设计质量。根据国外统计资料，工程早期的决策阶段和设计阶段的投资费用仅占建设总投资的5%～10%，却影响了建设项目85%甚至90%以上的总投资，可见其重要性。 在勘察设计阶段的审计内容主要包括：勘察设计的质量合规性，是否能够满足使用要求，设计是否满足适用性、经济性和美观性，勘察设计文件的内容齐全与否，是否已取得有关部门的审核；是否符合资金使用计划，与前期决策阶段的指标和标准是否吻合；对于设计、勘察单位的选定是否满足合规性和合法性，勘察设计费用收取是否合理。 在此阶段的审计工作重点应为行政性审查和技术性审查两方面。行政性审查应注意审查各单位资质等级和执业范围是否符合项目要求；设计文件上应有相关执业资格的人员进行签字盖章，手续应该齐全；审查项目的各设计阶段的审批手续及审批资料是否齐全；合同涉及主体是否符合国家要求，合同签订程序和内容是否符合规范要求，合同履约情况是否正常。技术性审查应注意设计的建筑物、构筑物的安全性、可靠性、稳定性是否满足国家规范要求，在消防、节能、抗震、人防等方面的设计是否符合国家规范、标准和地方规定等。此外，由于初步设计对建设投资和之后项目的成功实施意义重大，所以应特别注意审查初步设计中的规划布局、节能环保等方面。虽然此阶段审核工作虽然未直接涉及大量的资金因素，但是勘察、设计文件对于整个项目的影响重大，所以此阶段的审计工作应特别认真对待。 招投标阶段的审计 在项目招投标阶段，投标人在投标报价时往往会使用不平衡报价等手法争取中标。为保证市场交易的公平和公正，我国不断进行市场经济体制的改革，而审计手段，作为一种方法，有效防止了建设工程项目中的某些漏洞的发生，使贪污腐败行为得以减少，使招投标过程规范化，从而确保投资的合理有效使用。 目前我国的招投标中仍然存在不规范的现象，如肢解工作发包或不依法招标，不发布招标公告，规避公开招标，虚假招标，明招暗定，挂靠资质招投标，不平衡报价，投标人串标、围标等现象。 为解决以上问题，在招投标阶段的工程审计应对招标准备阶段、招投标阶段、定标阶段实行审查和监督，控制要点如下： （1）审核能否满足招投标条件，项目立项程序是否完整，相关部门的批文是否具备，建设资金落实情况，招标申请资料是否完整、真实，审批手续是否齐全。 （2）审核招标范围与内容是否合规，标段可能存在蓄意地不均衡划分的现象，所以应注意标段划分是否合理，是否有规避招标肢解工程的嫌疑。 （3）审查招标方式。审查应公开招标的是否已在国家指定处公开发布了招标公告，其内容是否完整，邀请招标的审批手续是否满足要求。 （4）审核招标程序是否满足法律要求的程序，招标单位是否存在暗箱操作的行为，招标人员的权责对应问题。 （5）审核招投标文件和合法性和合规性，重点审查工程量清单的完整性，招标控制价的真实性和准确性。保证工程量清单不漏项，不重复，特征描述准确，合理考虑施工方法与施工机具，按照工程量计算规则计算工程量。 （6）审查投标资格，审查投标人的财务状况、投标人的资格，审查资料真实性。包括投标人是否达到资格预审或资格后审要求，是否具备专业技术、资金设备等物质履行合同的能力。注意投标文件的送达时间，是否有废标的可能。 （7）开标、评标、定标程序是否符合法律法规。此外，还应注重标后的监督，注意动态跟踪反馈信息，追踪合同履约情况。 施工阶段审计 施工阶段的审计应从保证工程质量、工期和造价三大目标着手。控制要点在于隐蔽工程、工程进度款、工程变更及索赔的审计。 （1）对于隐蔽工程的审查，重点应关注拆改项目、基础验槽、基础防水及回填项目、管线开槽及预埋、屋面防水工程、装饰装修工程等。要注意和旁站监理相结合进行审查，以免影响工程质量和发生质量事故。具体操作时审计组应在接到项目管理部的隐蔽工程书面通知后，根据实际情况审查并提出意见。在正式验收后，要审查项目管理部提供的隐蔽工程验收记录。 （2）对于工程进度款的审查，在监理单位审核完施工单位提交的相应工程量统计资料和工程支付申请后，审计组对相应工程造价文件进行审核，并在规定期限内提出审计意见。 （3）对于工程变更、签证的审计，应注意审查其真实性、有效性、合规合法性及准确性，及时审核项目管理部门报送的审核表，应该附上工程变更估算确认书、监理的审核及评估意见。合规的工程变更通知，必须要有建设单位和施工单位的签字盖章。一般变更、重要变更、重大变更的变更权限要求不同，注意审查签字、盖章的齐全性和真实性。应结合招投标文件、合同文件、施工条件结合判断。对于工程量的审核重点应放在工程量是否重复计算上，是否存在施工单位虚报工程量的情况上，注意审查由于设计原因造成的变更。对于现场签证应注意审查签证是否为过失签证和恶意签证。 （4）对于建设工程中发生的索赔的审核，应注意分情况存在工期和费用索赔，通常不包含利润和部分管理费。在工期索赔中应该注意调差，工期拖延的责任归属与项目管理中的网络计划结合，注意所拖延的项目是否为关键工作，是否影响了总工期以及审核索赔事项。 竣工结算阶段审计 一般竣工结算的审计在工程合同实施完毕后进行，审计人员需要搜集工程实施中的资料，譬如工程合同文件（补充 文 件）、招投标文件，竣工结算文件，施工组织及有关验收记录等。审计内容仍是对竣工结算阶段工程合同的履约情况进行审查，对各经济指标、工程量等的真实性、有效性、合法性、正确性进行审核。 （1）工程量的审核。建设工程的决算是以工程量为计算依据，工程量直接影响材料价格和用量的真实性。审计时，应注意工程量计算规则中复杂、容易混淆的部位的工程量、隐蔽工程的工程量、投资比重较大的分项工程工程量、变更资料中的工程量等。 （2）材料的用量和价格。建筑材料的市场价格变化大，预算的价格可能不准确，加之存在蓄意报高材料价格的现象，为此审计中要对需要计算差价的材料的类型和差价的正确性进行审核。用料方面要根据设计图纸审查材料的用量。 （3）费 用 定 额 的 套 用 。因为费用定额对整个工程造价影响极大，在审核费用定额时要将取费基础和费用标准列为重点，同时严格审核施工企业的性质、级别、工程性质和类型，确定正确的取费基础和费用计取方法。 来源：《工程经济》2016年 第6期 |
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