往来账项审计主要包括对应收账款、其他应收款、预付账款和应付账款、其他应付款、预收账款的审计。在审计中经常会遇到往来账的,因为往来账既与收入、成本有关,又与潜盈、潜亏相连,同时往来账中也隐藏有各类管理问题。因此,搞好往来账审计对于厘清债权债务,摸清家底,保护企业资产安全具有重要意义。 一、往来账中存在的常见问题 (一)收入、成本挂账 1.利用“应收账款”账户虚列收入。一些效益不好的企业,领导为了表现政绩,就通过虚开发票、虚假工程结算等手段虚增利润,以完成经营考核指标。 2.利用“预收账款”、“应付账款”、“其他应付款”等账户隐藏收入。效益较好的企业,为了少交税,或平衡收支,或为下一年度留“口袋”,把收入挂在“预收账款”或“应付账款”里,不做收入处理,人为调减利润。 3.利用“预付账款”、“待摊费用”等账户将成本费用挂账。一些效益不好的企业,在完不成经营指标时,将生产成本不进行账务处理,而挂入“预付账款”、“待摊费用”等账户,人为调增利润,为上级考核、提拔、任用等捞取政绩。 4.一些效益较好的企业,利用“应付账款”、“其他应付款”、“预提费用”等账户虚列费用,加大成本,人为调减利润。 5.以上各种情况的组合。如为了调增利润同时调增收入、调减成本,或为了调减利润同时调减收入、调增成本等。 (二)潜盈、潜亏挂账 1.有的单位应付款项挂账多年,且明细科目不符合核算的要求,款项付不出去,形成潜盈。如其他应付款-培训费、借聘费或劳务费等。 2.有的单位提供商品、劳务等形成的债权,在已明知债务人破产、撤销等情况下,不对账务进行处理,形成潜亏挂账。 3.有的单位的预付工程款、材料款等,现实情况已经证明收回的可能性很小,也不进行账务处理,形成潜亏挂账。 4.一些经济效益好的单位,利用应付款项账户来回冲账、调账,且调账依据不充分,其目的是人为调节利润。 (三)核算、管理方面的问题 1.单方调增或调减往来账项,使横向单位之间(兄弟单位)或纵向单位之间(上下级单位)往来对不上账,形成债权或债务不实。 2.将罚没款、捐赠、其他额外收入截留,挂入往来账户,形成账内“小金库”。 3.在没有购销合同或结算资料不齐全的情况下,盲目付款,使企业蒙受经济损失。 4.通常情况下,应收款项余额应在借方,应付款项余额应在贷方,但有些被审单位往来账借贷方余额与正常有悖,不能真实反映资产负债。 5.有些单位将上级拨款或上级拨入资金挂入其他应付款,不能真实反映权益。 二、往来账的审计查证 (一)收入、成本挂账常见问题的查证方法 1. “逆查法”。充分利用会计报表,通过对报表、总账与明细账及相关资料的核对,发现问题。我们在某实业公司审计时,通过对资产负债表中应收、应付项目年初与年末余额的对比,发现预收账款数额变化较大。据此,我们对基层单位报表进行了汇总,发现产生变化的原因在其下属的工程公司。又通过对投资计划、工程合同及已完工部分的资料分析,查出预收工程款3000万元,按完工百分比法应在当年确认收入,而该单位却在预收账款中核算。 |
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