?增值税专用发票“认证后失控”的会计实务处理

一、对于购销关系真实，票货相符一致，其发票也是销货方自己合法取得、真实开具的情况。

　　在此种情况下，因销货方未申报缴纳税款，所以不需要税务稽查立案。企业仅需在税务机关核实情况后，作进项税额转出（类似按取得增值税普通发票处理）即可，其转出的进项税额可以转入成本。这一部分合法取得的专用发票因进项税额转出，造成利润减少。

        可参照会计分录如下： 

会计分录

 

（一）涉及当年度增值税的会计处理：

借：原材料（库存商品等）

         贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）

注：假设本月没有发生其他涉及增值税的事项，贷方“进项税额转出”在月未时应转入“应交税金--未交增值税”。分录如下：

借：应交税金--应交增值税--转出未交增值税

         贷：应交税金--未交增值税

    补交该进项税额时：

借：应交税金--未交增值税

         贷：银行存款

（二）涉及以前年度增值税会计处理：

借：以前年度损益调整

  贷：应交税费--未交增值税

借：应交税费--未交增值税

  贷：银行存款

结转损益调整

借：利润分配--未分配利润

  贷：以前年度损益调整

（三）同时按补交的增值税额计算缴纳城建税和教育费附加。

1．提取时：

借：以前年度损益调整

贷：应交税费--城建税

其他应交款--教育费附加

2．结转时：

借：利润分配--未分配利润

贷：以前年度损益调整

3．补交税金：

借：应交税金--城建税

其他应交款--教育费附加

  贷：银行存款 

二、对于通过支付手续费等形式，购买虚开的增值税专用发票用于抵扣(移交稽查立案查处）的情况。

　　此类发票意味着没有真实交易，购买虚开的增值税专用发票，即其相应的“原材料”属于虚构。此时需会计调整，相应冲减原会计分录。由于其恶意虚开取得专用发票，故对其补缴增值税，不存在增加成本的问题，调账后实际增加了利润。

        可参照会计分录如下：

会计分录

 

　　（一）如果是本年度：红字冲销原会计凭证分录

借：原材料等科目 【红字】                

      应交税费--应交增值税（进项税额）【红字】

     贷：现金/银行存款/应付账款【红字】

因红字冲回进项，自然会产生应交增值税贷方余额，可借方转出未交增值税，贷方记未交增值税或增值税检查调整科目，实际是单纯进行了补税角度的处理，尚未涉及处罚。

借：应交税费--应交增值税—转出未交增值税

  贷：应交税费--应交增值税—增值税检查调整  

（二）如果是涉及以前年度调整：对于以前年度，补税的处理不影响利润，可直接借记红字进项，贷记增值税检查调整；同时对利润的影响在于对上年虚增存货导致的利润进行调整，可直接调整以前年度损益，调增权益。

1．调整进项及补增值税

借：应交税费--应交增值税（进项税额）

  贷：应交税费--应交增值税--增值税检查调整

 2．调整以前年度存货虚增及所得税

借：现金/银行存款/应付账款 

  贷：以前年度损益调整--主营业务成本

借：以前年度损益调整--所得税费用 

  贷：应交税费--应交所得税

借：以前年度损益调整--主营业务成本

  贷：以前年度损益调整--所得税费用

         利润分配--未分配利润

（三）支付滞纳金、罚款

补缴以前年度税金发生的罚款、滞纳金也应计入补缴当期“营业外支出”科目。

借：营业外支出

  贷：银行存款

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