【原】融资租赁与回租的增值税处理分录

前天的增值税会计实务处理，提到了融资租赁的问题，有些读者希望专门讲讲，下面，就讲讲融资租赁及融资性售后回租的会计分录。

10、融资性售后回租

融资性售后回租，在之前的营改增试点中，是按“租赁业”纳税，本次试点后，还其融资的业务实质，按贷款业纳税，后果就是，客户不能抵扣进项。

例如，客户将生产线作价1000万元出售给融资租赁公司，同时按10年租回，每年租金140万元，租期结束后，生产线所有权归于客户。

这就是典型的融资性售后回租，形式是“销售+租赁”，但实质是借款1,000万元，等额本息每年偿还140万元，累计产生利息400万元。会计注意，按实质做账。

既然是贷款业务，所以，出租方仅对400万元利息纳增值税，贷款本金不存在被征税的可能。按增值税纳税时间的规定，于每次收款时产生纳税义务：

合计增值税销项＝400万÷（1+6%）×6%＝22.6万元。

进行会计处理时，对于经营双方而言，都应该按实质重于形式原则，直接处理为贷款业务。双方比较简单的会计分录如下表：

融入资金方/承租方	融出资金方/出租方
销售设备1,000万，客户获得1,000万资金
借 银行存款 1,000万  贷 长期应付款 1,000万	借 长期应收款 1,000万  贷 银行存款 1,000万
支付首期租金140万，假定其中利息50万，本金90万。注意企业所得税上，只认年均利息40万，企业所得税上税会有差异
借 长期应付款 90万  贷 银行存款 90万 借 财务费用 50万    贷 银行存款 50万	借 银行存款 90万  贷 长期应付款 90万 借 银行存款 50万  贷 应交税费－应交增（销） 2.26万  贷 投资收益 47.74万

以上就是双方正常情况下的会计处理，直至租期结束。

对承租方而言，设备本身的所有权事实上没有变化，设备折旧也持续提取，会计处理必须遵循实质重于形式原则。

如果该融资租赁公司有资质，即“经人民银行、银监会或者商务部批准”，就可以享受差额纳税，在计算增值税销项税金时，可以再扣除本项目产生的借款与发债利息。

例如，本项目对应的可扣除的利息为20万元，则可扣减这20万元利息后再计税。由于试点的相关政策并没有限制为分期扣减，所以可以一次性扣减。当然，企业也可以选择分次扣减。

首期抵扣增值税销项＝20万÷（1+6%）×6%＝1.13万元。

融资租赁公司本期少确认销项1.13万。

此时，融资租赁公司做销项扣减的分录：

借 应交税费-应交增值税（销项税额抵减） 1.13万

贷 投资收益1.13万

对于客户来说，一旦价格谈成，对方是否享受差额纳税，与他们没有任何影响，不再有处理。

11、融资租赁业务

融资租赁业务的本质也是融资，但是，营改增试点办法要求继续按租赁业处理，这形成一个税会差异。

按租赁业处理后，与融资性售后回租相比，进项税金客户可以抵扣了，但税率是17%，比起售后回租吃不吃亏？如果觉得吃亏的话，说明你没有正确把握增值税税负概念。请关注我后续关于增值税税负的文章。

目前看来，一家企业，如果想抵扣融资成本的进项税金，只有将融资按融资租赁处理。

例：某有资质的融资租赁公司按工厂要求，采购一套设备并转租给工厂，设备价款1,170万元，租期4年，年租金380万元一年一付，到期后设备以1元价格销售给工厂，业务符合融资融资标准。为采购该设备，融资租赁公司对外借款支付利息106万元。

以上金额都为含税金额，价税分离后，金额整理如下表：

长期应收款总额	1,520万（1元回购款忽略）
设备原值	1,000万
租赁日公允价值	1,000万（假定）
总融资收益	1,520万÷（1+17%）－1,000＝299万
首年租赁现值收入	340万（假定计算的现值）
融资租赁公司的利息	106万（利息进项不能抵扣）
累计销项税额	1,520÷1.17×17%=221万
利息可抵扣税额	106÷1.17×17%＝15万

融资租赁公司会计与增值税处理：

采购设备支付1,170万元，收到设备商开具的增值税专用发票。

借 融资租赁资产                 1,000万

借 应交税费－应交增值税（进项税金）  170万

贷 银行存款1,170万

租赁日，设备原值与公允价值相等

借 长期其应收款   1,520万元

贷 融资租赁资产            1,000万

贷 未实现融资收益       299万

贷 应交税费－待转销项税金221万

如果不使用“待转销项税金”科目，此221万预计的增值税销项，也可以直接挂在“其它应收款”之上。待租金增值税销项确认时，再转至“应交税费－应交增值税（销项税金）”。

首期收款380万元，同时确认增值税销项，并向客户开具发票。注意，由于会计处理与增值税的口径不同（会计按现值），租赁收入与增值税销售额不一致是正确的。

借 未实现融资收益340万

贷 租赁收入340万

借 银行存款380万

贷长期应收款    380万

增值税销项＝380万÷（1+17%）×17%＝55万

借 应交税费－待转销项税金  55万

贷 应交税费－应交增值税（销项税金）55万

开具的增值税专用发票内容：

增值税专用发票
租金	税率	增值税	合计
325万	17%	55	380万

优惠政策：融资租赁收入以扣除掉利息后的金额为纳税额，所以：

营改增抵减的销项税额＝106万÷（1+17%）×17%＝15万

借 应交税费－应交增值税（销项税额抵减）  15万

贷 租赁收入         15万

以上就是融资租赁公司的会计处理与纳税处理。

大家注意一下：融资租赁公司采购设备取得了170万元的进项税金，但其第一年的销项只有55万，这得抵四年才抵得干净啊！也就是说，只有这一笔业务的话，三年不纳增值税，大量进项慢慢抵。

多划算啊，是不是？如果你觉得“是”，那么，说明你完全没有弄懂增值税税负原理，吃了亏还以为占了便宜。

巨额的进项税金积压在“应交税费”的借方，显然已经吃亏了。为什么会这样？应该怎么解决？明天我再分析。现在先讲讲，承租方工厂方面会计分录。

工厂取得固定资产后，会计上按自有固定资产核算。

首先，按营改增前的模式，进行融资租赁固定资产的处理，相关数据计算见前面的表格：

借 固定资产                         1,000万

借 未实现融资费用                  299万

借 应交税费－待认证进项税金 221万

贷 长期应付款 1,520万

然后，该怎么折旧，就怎么折旧。当然，在企业所得税上，也存在税会差异。以后有机会再讲企业所得税的汇算调整。

支付租金380万，取得增值税专用发票，租金325万、税金55万（发票内容见前面）。

借 长期应付款  380万

   贷 银行存款   380万

借 应交税费-应交增值税（进项）55万

   贷  应交税费－待认证进项税金 55万

至于结转财务费用，按现值计算，应该按月计算并结转。

借 财务费用    月度现值

   贷 未实现融资费用  月度现值

就增值税进项抵扣的问题，应部分学员和网友的请求，今天（周六）晚上20点，我将通过千聊平台，就增值税进项抵扣规则，给大家作一个小时的深入分析讲解课程，帮助大家掌握正确的增值税进项抵扣方法，清除掉头脑中的负价值的知识。

欢迎有兴趣的朋友参加。