|
水资源作为一种公共资源，其开发、利用和管理需要独立的第三方进行监督，国家审计机关作为生态文明建设的重要力量，应切实履行审计监督职责。《“十三五”国家审计工作发展规划》中明确指出，要“以促进全面节约和高效利用资源、加快改善生态环境为目标，依法对土地、矿产、水资源、森林、草原、海洋等国有自然资源，以及环境综合治理和生态保护修复等情况进行审计”。本文根据水资源特征探讨领导干部水资源资产审计的分析方法与工作思路，以期促进水资源的可持续利用与协调发展，推动生态文明建设。 重视审前分析，框定审计方向与重点 目前在审计项目的实施中，审计人员由于对审计目标和审计对象已经具备一定的知识储备，加上审计时间有限，容易忽视审前分析。不充分的审前分析会带来审计工作方向不清和审计重点不确定性的问题，从而增加审计风险。因此，为提高审计质量和审计效率，需要重视审前分析。 （一）划定审计范围，明确审计方向 在审前分析中，可以运用范围界定方法划定审计范围。范围界定方法，也称预备研究，是指在研究阶段初期，判定研究主题范围和特征，找出与研究对象密切相关的关键概念、已有证据和数据及其来源，找出既有知识的欠缺，为建立分析框架服务，并提供所要研究的问题。在水资源资产审计的审前分析中，便可以使用范围界定方法找寻审计方向。首先需要明确水资源资产审计的目标，根据目标确定审计对象和审计范围。通过查找与梳理水资源相关文件及法规，依据水资源类型，结合审计区域实际情况来界定审计主体与审计客体，判定审计方向及重点关注点。具体来讲，水资源资产审计包括水资源及相关环境审计，这就需要梳理与水资源开发、利用、管理、保护及水环境相关的文件材料，涉及发改、财政、水务、环保等部门。可以按照文件出台时间顺序或重要程度展开梳理，找出当地领导干部重点关注的环节，并重点标注，同时也应注意未重点关注环节的原因。 （二）辅以调查研究，确定审计重点 作为一种成熟的实践方法与技术手段，社会调查方法广泛应用于社会学、人类学及经济学中。为提高审计效率，可将社会调查方法作为辅助方法应用于审前分析实践中。事实上，审计人员在审计过程中通常会使用到半结构式访谈的社会调查方法，根据前期所掌握的资料设计半结构化问卷、列出访谈提纲并深入了解情况，访谈对象一般是被审计单位的负责人。需要注意的是，在公共自然资源审计中，作为资源的直接使用者与环境的参与者，社会公众具有最直接的发言权，而听取社会公众的声音可以帮助审计人员获取更多的线索与重点。 为获取更多的有效信息与素材，审计人员可以采用“半结构化问卷+结构式调查问卷”相结合的方式。审计人员根据审计目标设计调查问卷，将调查内容具体化，并针对不同的问卷填写者设计不同的问卷内容。如在水资源资产审计实践中，针对被审计单位负责人重点采用半结构化问卷访谈形式，问卷访谈更多的关注水资源开发、利用、保护等环节是否出台相关政策管理制度，并关注相关政策实施效果、水资源费管理、水质监测等内容。针对社会公众重点采用结构式调查问卷形式，其内容更多的关注水资源开发与利用的影响、水资源保护和管理的效果与真实性等。可以以问卷发放或网络填写形式获取相关调查数据，筛选有效信息，进一步确定审计重点。 采用新思维新技术，找出问题与证据 水资源具有循环性、有限性及分布不均的特性，这为水资源资产审计实地勘察带来挑战，需要审计人员采用新思维、新技术迎接挑战。 （一）采用空间新思维，查找问题与风险 水资源资产审计中需要空间思维的尝试，而3S技术即可实现空间观测、空间定位及空间分析。3S技术指的是地理信息系统(Geographical Information System,GIS）、遥感技术（Remote Sensing,RS）和全球卫星定位技术（Global Position System,GPS）。其中，GIS是结合了地理学与地图学以及遥感和计算机科学的一门综合性学科，事实上，GIS早已应用于我国水资源管理中。如北京市水资源数据管理系统就是以北京市水资源、环境与社会经济活动信息为基础，采用计算机技术建立的具有空间特征的水资源宏观数据管理体系。审计人员在水资源资产审计中可以获取相关数据，采用空间思维，结合当地社会经济活动、水资源开发与利用、城市供排水、节水、水污染环境质量、水资源保护与管理等各类信息综合分析，查找存在的问题与潜在的风险。如可以使用GIS软件对栅格数据和近年的统计数据进行处理，得到水资源负载指数，以判断某区域水资源开发利用程度，判定水资源使用与开发风险。GPS是利用卫星在全球范围内实时进行导航和定位的系统。在水资源资产审计中，GPS的使用可以帮助审计人员有效判断信息的真实性与准确性。 （二）利用网络资源，获取有效审计证据 水资源资产审计的难点在于水资源面广量大、环境复杂，而采用互联网信息搜索功能，可获取大量与审计对象或区域有关的信息，尤其自媒体以及流媒体的内容被社会公众广泛且快速传播，如社会公众通过微博、微信、视频等途径快速发布大量信息，审计人员的信息源大大增加，其中不仅包含主流媒体的信息，也涵盖了社会大众的信息。审计人员通过关键词等特征进行信息筛选，可以逐渐缩小范围以获取有效信息。 当搜集的信息较全面时，比较研究方法将应用于审计过程中。比较研究方法主要是对搜集的各类信息资料进行不同层次、角度和程度的分析，其比较研究的方式可作为收集审计证据的直接方式。事实上，在水资源资产审计中，腾讯地图、百度地图等地图软件中的对比图景功能即可作为审计人员筛选审计证据的重要途径，对比图景的使用可以让审计人员发现水资源最直观的变化，进而产生最直接的审计证据。此外，大数据的迅速发展，也将促使数据分析与数据挖掘等重要分析工具应用于水资源资产审计分析技术中，以有效控制水资源资产利用风险。 作者: 王娟（审计署审计科研所）、李仲（北京市审计局） |
|
|
