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问：纵观如今商家的促销手段，大多有以下几种方式： 1.折扣促销； 2.买一赠一或“奖励促销”（或叫“满就送”）； 3.竞赛或游戏活动促销； 4.现场展示促销等。其中，“满就送”的促销方式是大多商场、超市普遍采用的。“送”，有送奖励积分、送商品、送服务、送现金、送赠券等。特别是购货奖励积分的销售方式，可以吸引顾客再次消费，培养客户关系。 对于授予顾客奖励积分的会计处理，虽然《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函〔2008〕60号）作了规定，但如何进行具体的会计账务处理，以及如何与增值税、营业税、所得税相关规定进行协调？ 答：下面举出销售奖励积分业务的会计与税务处理实例，以解释上述问题。 某大型超市为增值税一般纳税人。在2015年国庆、中秋商品零售旺季到来之际，开展了顾客购货奖励积分的促销活动。超市规定在2015年9月28日～2015年10月7日期间购物每满300元（含税）奖励积分10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内在本超市兑换任何商品，1个积分可抵付现金5元。 一、奖励积分 A顾客在促销期间，购买了售价30186元（含税）的一批家用电器，并办理了积分卡，超市奖励A顾客积分1000分。该批家用电器适用增值税税率17％，进货成本为18000元。 根据财会函〔2008〕60号文以及相关税收政策的规定，该超市的会计处理如下： 1．积分价值。 A顾客共获得积分1000分，其价值为5000元（1000×5）。 2．超市应确认的销售收入（销售收入全额计算销项税额）。 销售收入＝30186÷1.17－5000＝25800－5000＝20800（元）。 3．奖励积分会计分录。 借：库存现金30186 贷：主营业务收入20800 递延收益5000 应交税费—应交增值税（销项税额）4386 4．结转商品销售成本的会计分录 借：主营业务成本18000 贷：库存商品18000 二、积分兑换商品 假定A顾客在积分兑换期内（2015年12月）在本超市选购一件零售价为5967元（含税）的皮衣，要求以积分卡上积分1000分抵付价款，并补付差价。该皮衣进货成本为3800元，适用增值税税率为17％。经超市确认，A顾客满足兑换条件，同意A顾客以积分抵付形式购买皮衣。 根据笔者对积分兑换商品应按商品售价全额计算销项税额的分析，以积分兑换商品的会计处理如下： 1．超市应确认的销售收入（销售收入全额计算销项税额）。 销售收入＝5967÷1.17＝5100（元），销项税额＝5967÷ 1.17×0.17＝867（元）。 2．积分抵付价款及应补差价。 按照积分规则可抵付价款＝1000×5＝5000（元），A顾客应补差价967（元）。 3．积分兑换商品的会计分录。 借：库存现金967 递延收益5000 贷：主营业务收入5100 应交税费—应交增值税（销项税额）867 4．结转商品销售成本的会计分录。 借：主营业务成本3800 贷：库存商品3800 三、积分逾期失效 需要注意的是，逾期失效的积分由于在奖励积分环节已按全额计算了销项税额，所以在积分逾期失效结转计入当期损益时，不需要计算销项税额，将失效时“递延收益”科目的余额，全额确认为当期收入缴纳企业所得税。 假如上例中A顾客积分逾期作废，则会计分录为： 借：递延收益5000 贷：营业外收入5000 转载请注明来源：大成方略纳税人俱乐部 |
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