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问：A房地产公司是B公司的股东，持股30％，自取得投资之日起派人参与B公司的生产经营管理，对长期股权投资采用权益法核算。2014年B公司由于经营决策失误，亏损1000万元。根据《长期股权投资准则》规定，被投资企业发生的经营亏损，按持股比例确认投资损失，调减长期股权投资的账面价值，A公司确认股权投资损失300万元后，当年会计利润总额为2000万元。请问，A公司确认股权投资损失可否在税前扣除？ 答：[财税法规分析] 《企业所得税法》第十八条规定：“企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年”。 作为投资方，当被投资企业发生经营亏算，按持股比例计算的股权投资持有损失可否扣除，税法原来规定在《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号）中。《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号，以下简称34号公告）又重新做出规定：“被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资方企业不得调整减少其投资成本，也不得确认投资损失”，使得此项规定具有连续性。 《企业会计准则第2号——长期股权投资》第十条规定：投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 [操作实务] （1）会计处理： 借：投资收益3000000 贷：长期股权投资—损益调整3000000 A公司会计核算确认的投资损失300万元，企业所得税法不允许税前扣除，需要做纳税调整。 （2）纳税调整： 根据34号公告的规定，股权投资损失300万元，税法不允许在税前扣除。在年末所得税汇算清缴时，通过《企业所得税年度纳税申报表》附表十一《股权投资所得（损失）明细表》做调整处理。第8列“税收确认收益”填0，第7列“会计确认收益”填（－300）。第10列“会计与税收的差异”＝“税收确认收益”0－“会计确认收益”（－300）＝＋300（万元）。此数结转到附表三《纳税调整项目明细表》的第7行“按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益”第3列“调增金额”300万元。再结转到《企业所得税年度纳税申报表》第14行“加：纳税调整增加额”300万元，形成应纳税所得额缴纳企业所得税。 （3）所得税会计处理 会计确认的股权投资损失，税法不允许扣除，调增了应纳税所得额缴纳企业所得税，但是，在股权投资转让时这300万元仍然允许扣除，扣除时减少应纳税所得额和应纳所得税额，减少企业经济利益的流出，税收与会计核算的这种差异，属“可抵扣暂时性差异”，把300×25%＝75万元确认为“递延所得税资产”。并将300万登记《纳税调整台帐》的收方。 ①2011年当期企业所得税 应纳税所得额＝2000＋300＝2300（万元） 应交所得税额＝2300×25％＝575（万元） ②2011年递延所得税 递延所得税资产＝300×25％＝75（万元） 递延所得税负债＝0 递延所得税＝递延所得税负债－递延所得税资产 ＝0－75＝－75（万元） ③确认利润表中的所得税费用 所得税费用＝当期所得税＋递延所得税＝ 575＋（－75）＝500万元 编制会计分录如下： 借：所得税费用5000000 递延所得税资产750000 贷：应交税费－应交所得税5750000 转载请注明来源：大成方略纳税人俱乐部 |
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