|
【宝利会计】第11期
非货币性福利如何进行税务处理？ 【本集提示】非货币性福利包括哪些内容？非货币性福利如何进行账务处理？ 【法规政策】 根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬，主要包括企业以自产产品和外购商品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。 根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费视同销售货物；而且用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务不得抵扣进项税额。 根据《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 根据《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）规定：企业资产用于职工奖励或福利，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入；属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 根据《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定:企业职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，属于工资总额范围，要交个人所得税。 【案例1说明】深圳金君洋实业有限公司是一般纳税人，适用的增值税税率为17%，共有员工300名，2017年1月，公司以其生产的成本为3000元的甲产品作为福利发放给公司每名员工。该产品的售价为每台4000元，假设300名员工中250名为直接参加生产的员工，50名为总部管理人员。 【账务处理】 2017年1月该公司将甲产品发放给员工时： 借：应付职工薪酬——短期薪酬（非货币性福利） 1404000 贷：主营业务收入1200000 应交税费——应交增值税（销项额） 204000 借：主营业务成本 900000 贷：库存商品 900000 2017年1月该公司分配应付职工薪酬时： 借：生产成本 1170000 管理费用 234000 贷：应付职工薪酬——短期薪酬（非货币性福利） 1404000 【特别提示】 1404000=300×4000×（1 17%）；1200000=300×4000；204000=300×4000×17% 900000=300×3000；1170000=250×4000×（1 17%）；234000=50×4000×（1 17%） 该发放的福利产品要记入个人工资总额缴纳个人所得税；因会计核算已记入收入和成本，企业所得税不作纳税调整；如果会计核算是直接冲减库存商品，而没通过主营业务收入和主营业务成本核算的话，计算企业所得税要进行纳税调整。如果是外购的商品直接发放给职工作为福利，应该在决定发放时：借：生产成本、管理费用等，贷：应付职工薪酬——短期薪酬（非货币性福利）；实际发放时:借：应付职工薪酬——短期薪酬（非货币性福利），贷：银行存款等。 【案例2说明】深圳金君洋实业有限公司是一般纳税人，增值税率为17%。该公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆某品牌汽车免费使用。该公司总部共有部门经理级别以上职工10名，假定每辆该品牌汽车每月计提折旧1000元。 【账务处理】 公司每月计提折旧时： 借：管理费用 10000 贷：应付职工薪酬——短期薪酬（非货币性福利） 10000 同时： 借：应付职工薪酬——短期薪酬（非货币性福利） 10000 贷：累计折旧 10000 【特别提示】10000=10×1000 该非货币性福利不涉及个人所得税。如果企业将租赁的住房等无偿提供给职工使用，应在计提租金时：借：生产成本、管理费用等，贷：应付职工薪酬——短期薪酬（非货币性福利）；支付租金时：借：应付职工薪酬——短期薪酬（非货币性福利），贷：银行存款等。 【本集小结】非货币性福利主要包括以自产或委托加工的产品发放给员工、外购商品发放给职工、将企业的资产无偿提供给职工使用（比如住房）、将企业租赁的住房等无偿提供给职工使用等；主要涉及的税种可能有增值税、企业所得税、个人所得税，另外也可能涉及消费税等。要注意会计核算与税法要求的匹配性。 【下集预告】带薪缺勤的账务处理
来源/中财讯集团 作者/孔莉 尊重版权，从我做起！ |
|
|
