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/ 计税依据 / 一、财税 【2016】36号文《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件1中关于销售服务、无形资产、不动产注释对劳务派遣税目是这样规定的： 二、财税 【2016】第47号《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》中关于劳务派遣的规定归纳如下： 一般纳税人： 1、一般计税：以取得的全部价款和价外费用为销售额，税率6％，可以抵扣进项。 2、差额扣除＋简易计税：以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，征收率5％，不能抵扣进项。 小规模纳税人： 1、简易计税：以取得的全部价款和价外费用为销售额，征收率3％ 2、差额扣除＋简易计税：以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，征收率5％ 发票展示： 1、差额部分5%，如图： 2、扣除部分，开具的增值税普通发票，税率***，税额0，税率之所以是*，是因为这部分金额和税率不会匹配，税率以*号代替。 / 账务处理 / 财会[2016]22号《关于增值税会计处理规定》 第二条、账务处理 >第（三）差额征税的账务处理 >第1点规定 企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、 “存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。 待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）” 或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。 案例 二哥税税念劳务派遣公司，17年1月取得劳务派遣收入53.55万，按规定开具了增值税专用发票，其中代支付劳务派遣员工工资23.1万，办理社保18.9万，住房公积金10.5万。 1、取得收款并开票 借：银行存款 53.55万 贷：主营业务收入 53.55/(1+5%)=51万 贷：应交税费-简易计税（计提）53.55/(1+5%)*5%=2.55万 2、取得收款并开票 企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、 “存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。 借：主营业务成本-工资 23.1/(1+5%)=22万 借：主营业务成本-社保 18.9/(1+5%)=18万 借：主营业务成本-公积金 10.5/(1+5%)=10万 借：应交税费-简易计税（抵减）（23.1+18.9+10.5）/(1+5%)*5%=2.5 贷：应付职工薪酬-工资 23.1 贷：应付职工薪酬-社保 18.9 贷：应付职工薪酬-公积金 10.5 3、代发工资，缴纳社保（不含扣个人扣缴部分分录） 借：应付职工薪酬-工资 23.1 借：应付职工薪酬-社保 18.9 借：应付职工薪酬-公积金 10.5 贷：银行存款 52.5 4、结转 借：应交税费-简易计税（缴纳） 2.55-2.5=0.05 贷：银行存款 0.05 / 纳税申报 /
附表3也要填写。 |
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