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浅谈“营改增”对餐饮服务行业所得税的影响 黎涛 全面推开营改增试点是党中央、 国务院在我国经济发展新常态下做出的一项重大战略决策，不仅是税制改革的重大之举，也是今年各项改革的“重头戏”，对服务五大发展理念、 助力供给侧结构性改革、 推动产业结构转型升级和进一步减轻纳税人负担等都具有重要作用。自“营改增”推行以来，受到社会各界的高度重视。“营改增”的实施不仅对增值税产生一定的影响，也对企业所得税带来了较大影响。本文选择营改增后“生活服务业”中的餐饮服务为例，从税前扣除项目、收入确认等方面反映“营改增”实施前后的变化，从而影响企业所得税应纳税所得额的计算，并引用实际案例阐述“营改增”对企业所得税的影响。
一、餐饮服务行业所得税税前扣除项目的变化
《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件《销售服务、无形资产、不动产注释》对餐饮服务进行了如下定义：餐饮服务是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。
餐饮服务行业的所得税必须依照企业所得税税法的规定执行。《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。营改增后，餐饮服务行业由缴纳营业税改为增值税，税制发生了变化，财务核算也相应地发生了很大的变化。
（一）可扣除的“营业税金及附加”减少
会计准则下，“营业税金及附加”科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城建税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。
小企业会计准则下，“营业税金及附加”科目核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税在和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。
从以上说明可以看出，“营业税金及附加”科目核算包含价内税，但不含价外税。在“营改增”实施之前，纳税人缴纳的营业税全额可以作为计提“营业税金及附加”的基数，在企业所得税税前扣除。而在“营改增”实施之后，由于增值税是价外税，增值税不得作为“营业税金及附加”科目计提的基数，造成“营业税金及附加”科目数额变小，在计算企业应纳税所得额时，应扣除的“营业税金及附加”减少了，因此导致应纳税所得额增加。这是“营改增”对企业所得税最明显，也是最直接的影响。
譬如，某县城餐饮服务企业当月取得收入100万元，营业税税率5%，在“营改增”之后，为增值税一般纳税人，增值税税率为6%，该项业务企业应确认收入100万元，营改增前后营业税金及附加的变化如下：
1.营改增之前税金计算及会计分录
应缴营业税=100×5%=5（万元）
应缴城建税=5×5%=0.25（万元）
应缴教育费附加=5×3%=0.15（万元）
应缴地方教育费附加=5×2%=0.10（万元）
借：营业税金及附加 5.5
贷：应缴税费-应缴营业税 5
应缴税费-应缴城建税 0.25
应缴税费-应缴教育费附加 0.15
应缴税费-应缴地方教育费附加 0.1
2.营改增之后税金计算及会计分录
为了便以比较，假设当月无进项税额。
应缴增值税=100×6%=6（万元）
应缴城建税=6×5%=0.3（万元）
应缴教育费附加=6×3%=0.18（万元）
应缴地方教育费附加=6×2%=0.12（万元）
借：营业税金及附加0.6
贷：应缴税费-应缴城建税 0.3
应缴税费-应缴教育费附加 0.18
应缴税费-应缴地方教育费附加 0.12
3.营改增前后营业税金及附加比较
5.50-0.60=4.9（万元）
因此该企业应纳税所得额至少增加4.9万元。
（二）可扣除的成本费用减少
营业税制下的成本是价税合计，企业支付的运费或其他劳务费用，可以作为企业的成本费用在税前扣除。“营改增”实施之后，企业支付的各类原料成本、运费或其他劳务费用，由于可以抵扣增值税进项税额，包含进项税额的那部分，就不能再作为成本费用在企业所得税前扣除，而应进行价税分离，因此在“营改增”实施后企业的成本也会下降。
接上例，当月购进金额81.4万元，均取得合法有效发票，全部支付。其中：适用17%的金额为30万元，进项税额5.1万元；适用13%的购进金额为20万元，进项税额2.6万元；适用11%的金额10万元，进项税额3.3万元；适用3%的金额10万元，进项税额3万元。
1.营改增之前会计分录
借:原材料等科目 81.4
贷：银行存款 81.4
2.营改增之后会计分录
借:原材料等科目 67.4
应缴税费-应交增值税（进项税额） 14
贷：银行存款 61.4
库存现金 20
3.营改增前后成本的变化
81.40-67.40=14（万元）
因此在“营改增”实施后企业的成本下降14万元。
（三）购进固定资产计税基础的减少
“营改增”还会带来购进固定资产计税基础的变化。但购进的运输汽车、汽油等生产工具和原料可以抵扣进项税额。
接上例：该企业购进一辆运输货车，不含税价格为10万元，预计使用年限5年。
1. “营改增”前会计分录
（1）购入时
借：固定资产 11.7（10＋10×17%）
贷：银行存款 11.7
（2）计提折旧时
在“营改增”之前，由于餐饮服务企业购进的固定资产，不能抵扣进项税额，其外购的固定资产计税基础是价税合计金额11.7万元，企业按照5年折旧。
月计提折旧额=11.7÷5÷12＝0.2（万元）
借：管理费用 0.2
贷：累计折旧 0.2
2.“营改增”后的会计分录
（1）购入时
借：固定资产 10
应交税费──应交增值税（进项税额） 1.7
贷：银行存款 11.7
（2）计提折旧时
“营改增”之后，由于餐饮服务企业购进的固定资产能够抵扣进项税额，因此其外购的固定资产计税基础不含税金额10万元，企业按照5年折旧。
月折旧额应=10÷5÷12＝0.17（万元）
借：管理费用 0.17
贷：累计折旧 0.17
从以上可以看出，同样价格的货车，在“营改增”前后确认的计税基础是不同的，“营改增”之后的计税基础要比 “营改增”之前小1.7万元，从而折旧金额比“营改增”之前的折旧金额小0.03万元。
二、餐饮服务行业收入确认的变化
在“营改增”之前，企业按照含税价格确认收入。而在“营改增”之后，企业需要按照不含税价格确认收入，因此企业在确认收入时，“营改增”之前和之后会有变化。
譬如，郓城某餐饮服务企业当年取得收入1000万元。
1.营改增前收入会计分录
借：银行存款 1000
贷：主营业务收入 1000
2.营改增后收入会计分录
主营业务收入=1000÷（1+6%）=943.4（万元）
应交增值税（销项税额）=943.4×6%=56.6（万元）
借：银行存款 1000
贷：主营业务收入 943.4
应交税费──应交增值税（销项税额）56.6
可以看出，“营改增”之后，企业该项业务应确认收入943.4万元，比“营改增”之前的1000万减少56.6万元。
三、餐饮服务行业应缴企业所得税的变化
接上例：假设该企业全年取得营业收入1000万元（含税），当年6月购买餐饮设备取得普通发票一份，含税金额100万元（按10年折旧），营业成本700万元，期间费用100万元（包括业务招待费10万元）。
（一）“营改增”之前应缴企业所得税的计算
1.营业税金及附加的计提
应缴纳营业税：1000×5%＝50（万元）
应缴纳城建税和教育费附加：50×10%＝5（万元）
营业税金及附加=50+5=55（万元）
2.新增餐饮设备应计提折旧
该企业新增餐饮设备当年计提折旧：100÷10÷2＝5（万元）
3.当年会计利润的计算
会计利润=1000－700－55－100－5＝140（万元）
4.纳税调整的项目
业务招待费的法定扣除额=1000×0.5%＝5（万元）
发生额的60%扣除=10×60%＝6（万元）
根据税法规定需要调增=10－5＝5（万元）
5.当年应纳税所得额的计算
该企业应纳税所得额=140＋5＝145（万元）
6. 当年应纳所得税额的计算
该企业应缴纳企业所得税=145×25%＝36.25（万元）
该企业税后利润=145－36.25＝108.75（万元）
（二）“营改增”后应缴企业所得税的计算
1.应缴增值税的计算
（1）销项税额的计算
销项税额=1000÷（1+6%）×6%=56.6（万元）
（2）成本中进项税额的计算
在营业成本700万元中，构成成本的材料等取得合法有效抵扣凭证的金额为270万元，其中适用17%的含税金额72.48万元，进项税额为10.53万元；适用13%的含税金额118.28万元，进项税额为15.38万元；适用11%的含税金额65.36万元，进项税额为6.48万元；适用3%的征收率含税金额13.88万元（代开专用发票），进项税额为0.4万元。
进项税额=10.53+15.38+6.48+0.4=32.79（万元）
（3）应缴增值税的计算
应缴增值税=销项税额-进项税额=56.6-32.79
=23.81（万元）
（4）增值税税负率的计算
当年销售额=1000÷（1+6%）=943.4（万元）
增值税税负率=23.81÷943.4=2.52%
2.营业税金及附加的计算
营业税金及附加=23.81×10%=2.38（万元）
3.新增餐饮设备应计提折旧
新增餐饮设备当年计提折旧=100÷（1+17%）÷10÷2
＝4.27（万元）
3.当年会计利润的计算
会计利润=943.4－700－2.38－100-4.27
＝ 136.75（万元）
4.纳税调整的项目
业务招待费的法定扣除额=1000×0.5%＝5（万元）
发生额的60%扣除=10×60%＝6（万元）
根据税法规定需要调增=10－5＝5（万元）
5.当年应纳税所得额的计算
该企业应纳税所得额=136.75＋5＝141.75（万元）
6. 当年应纳所得税额的计算
该企业应缴纳企业所得税=141.75×25%＝35.43（万元）
该企业税后利润=141.75-35.43＝106.32（万元）
通过案例我们看出“营改增”实施后对餐饮服务企业应纳税所得额的计算产生的影响和变化，这些影响和变化导致了缴纳的企业所得税减少，税后利润也相应减少。作为国税部门应正确认识和应对“营改增”给企业所得税带来的影响，正确计算应纳税所得额，足额征缴应纳税款，更多地关注并防范税务风险。 浅谈“营改增”对餐饮服务行业所得税的影响 黎涛 全面推开营改增试点是党中央、 国务院在我国经济发展新常态下做出的一项重大战略决策，不仅是税制改革的重大之举，也是今年各项改革的“重头戏”，对服务五大发展理念、 助力供给侧结构性改革、 推动产业结构转型升级和进一步减轻纳税人负担等都具有重要作用。自“营改增”推行以来，受到社会各界的高度重视。“营改增”的实施不仅对增值税产生一定的影响，也对企业所得税带来了较大影响。本文选择营改增后“生活服务业”中的餐饮服务为例，从税前扣除项目、收入确认等方面反映“营改增”实施前后的变化，从而影响企业所得税应纳税所得额的计算，并引用实际案例阐述“营改增”对企业所得税的影响。
一、餐饮服务行业所得税税前扣除项目的变化
《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件《销售服务、无形资产、不动产注释》对餐饮服务进行了如下定义：餐饮服务是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。
餐饮服务行业的所得税必须依照企业所得税税法的规定执行。《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。营改增后，餐饮服务行业由缴纳营业税改为增值税，税制发生了变化，财务核算也相应地发生了很大的变化。
（一）可扣除的“营业税金及附加”减少
会计准则下，“营业税金及附加”科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城建税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。
小企业会计准则下，“营业税金及附加”科目核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税在和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。
从以上说明可以看出，“营业税金及附加”科目核算包含价内税，但不含价外税。在“营改增”实施之前，纳税人缴纳的营业税全额可以作为计提“营业税金及附加”的基数，在企业所得税税前扣除。而在“营改增”实施之后，由于增值税是价外税，增值税不得作为“营业税金及附加”科目计提的基数，造成“营业税金及附加”科目数额变小，在计算企业应纳税所得额时，应扣除的“营业税金及附加”减少了，因此导致应纳税所得额增加。这是“营改增”对企业所得税最明显，也是最直接的影响。
譬如，某县城餐饮服务企业当月取得收入100万元，营业税税率5%，在“营改增”之后，为增值税一般纳税人，增值税税率为6%，该项业务企业应确认收入100万元，营改增前后营业税金及附加的变化如下：
1.营改增之前税金计算及会计分录
应缴营业税=100×5%=5（万元）
应缴城建税=5×5%=0.25（万元）
应缴教育费附加=5×3%=0.15（万元）
应缴地方教育费附加=5×2%=0.10（万元）
借：营业税金及附加 5.5
贷：应缴税费-应缴营业税 5
应缴税费-应缴城建税 0.25
应缴税费-应缴教育费附加 0.15
应缴税费-应缴地方教育费附加 0.1
2.营改增之后税金计算及会计分录
为了便以比较，假设当月无进项税额。
应缴增值税=100×6%=6（万元）
应缴城建税=6×5%=0.3（万元）
应缴教育费附加=6×3%=0.18（万元）
应缴地方教育费附加=6×2%=0.12（万元）
借：营业税金及附加0.6
贷：应缴税费-应缴城建税 0.3
应缴税费-应缴教育费附加 0.18
应缴税费-应缴地方教育费附加 0.12
3.营改增前后营业税金及附加比较
5.50-0.60=4.9（万元）
因此该企业应纳税所得额至少增加4.9万元。
（二）可扣除的成本费用减少
营业税制下的成本是价税合计，企业支付的运费或其他劳务费用，可以作为企业的成本费用在税前扣除。“营改增”实施之后，企业支付的各类原料成本、运费或其他劳务费用，由于可以抵扣增值税进项税额，包含进项税额的那部分，就不能再作为成本费用在企业所得税前扣除，而应进行价税分离，因此在“营改增”实施后企业的成本也会下降。
接上例，当月购进金额81.4万元，均取得合法有效发票，全部支付。其中：适用17%的金额为30万元，进项税额5.1万元；适用13%的购进金额为20万元，进项税额2.6万元；适用11%的金额10万元，进项税额3.3万元；适用3%的金额10万元，进项税额3万元。
1.营改增之前会计分录
借:原材料等科目 81.4
贷：银行存款 81.4
2.营改增之后会计分录
借:原材料等科目 67.4
应缴税费-应交增值税（进项税额） 14
贷：银行存款 61.4
库存现金 20
3.营改增前后成本的变化
81.40-67.40=14（万元）
因此在“营改增”实施后企业的成本下降14万元。
（三）购进固定资产计税基础的减少
“营改增”还会带来购进固定资产计税基础的变化。但购进的运输汽车、汽油等生产工具和原料可以抵扣进项税额。
接上例：该企业购进一辆运输货车，不含税价格为10万元，预计使用年限5年。
1. “营改增”前会计分录
（1）购入时
借：固定资产 11.7（10＋10×17%）
贷：银行存款 11.7
（2）计提折旧时
在“营改增”之前，由于餐饮服务企业购进的固定资产，不能抵扣进项税额，其外购的固定资产计税基础是价税合计金额11.7万元，企业按照5年折旧。
月计提折旧额=11.7÷5÷12＝0.2（万元）
借：管理费用 0.2
贷：累计折旧 0.2
2.“营改增”后的会计分录
（1）购入时
借：固定资产 10
应交税费──应交增值税（进项税额） 1.7
贷：银行存款 11.7
（2）计提折旧时
“营改增”之后，由于餐饮服务企业购进的固定资产能够抵扣进项税额，因此其外购的固定资产计税基础不含税金额10万元，企业按照5年折旧。
月折旧额应=10÷5÷12＝0.17（万元）
借：管理费用 0.17
贷：累计折旧 0.17
从以上可以看出，同样价格的货车，在“营改增”前后确认的计税基础是不同的，“营改增”之后的计税基础要比 “营改增”之前小1.7万元，从而折旧金额比“营改增”之前的折旧金额小0.03万元。
二、餐饮服务行业收入确认的变化
在“营改增”之前，企业按照含税价格确认收入。而在“营改增”之后，企业需要按照不含税价格确认收入，因此企业在确认收入时，“营改增”之前和之后会有变化。
譬如，郓城某餐饮服务企业当年取得收入1000万元。
1.营改增前收入会计分录
借：银行存款 1000
贷：主营业务收入 1000
2.营改增后收入会计分录
主营业务收入=1000÷（1+6%）=943.4（万元）
应交增值税（销项税额）=943.4×6%=56.6（万元）
借：银行存款 1000
贷：主营业务收入 943.4
应交税费──应交增值税（销项税额）56.6
可以看出，“营改增”之后，企业该项业务应确认收入943.4万元，比“营改增”之前的1000万减少56.6万元。
三、餐饮服务行业应缴企业所得税的变化
接上例：假设该企业全年取得营业收入1000万元（含税），当年6月购买餐饮设备取得普通发票一份，含税金额100万元（按10年折旧），营业成本700万元，期间费用100万元（包括业务招待费10万元）。
（一）“营改增”之前应缴企业所得税的计算
1.营业税金及附加的计提
应缴纳营业税：1000×5%＝50（万元）
应缴纳城建税和教育费附加：50×10%＝5（万元）
营业税金及附加=50+5=55（万元）
2.新增餐饮设备应计提折旧
该企业新增餐饮设备当年计提折旧：100÷10÷2＝5（万元）
3.当年会计利润的计算
会计利润=1000－700－55－100－5＝140（万元）
4.纳税调整的项目
业务招待费的法定扣除额=1000×0.5%＝5（万元）
发生额的60%扣除=10×60%＝6（万元）
根据税法规定需要调增=10－5＝5（万元）
5.当年应纳税所得额的计算
该企业应纳税所得额=140＋5＝145（万元）
6. 当年应纳所得税额的计算
该企业应缴纳企业所得税=145×25%＝36.25（万元）
该企业税后利润=145－36.25＝108.75（万元）
（二）“营改增”后应缴企业所得税的计算
1.应缴增值税的计算
（1）销项税额的计算
销项税额=1000÷（1+6%）×6%=56.6（万元）
（2）成本中进项税额的计算
在营业成本700万元中，构成成本的材料等取得合法有效抵扣凭证的金额为270万元，其中适用17%的含税金额72.48万元，进项税额为10.53万元；适用13%的含税金额118.28万元，进项税额为15.38万元；适用11%的含税金额65.36万元，进项税额为6.48万元；适用3%的征收率含税金额13.88万元（代开专用发票），进项税额为0.4万元。
进项税额=10.53+15.38+6.48+0.4=32.79（万元）
（3）应缴增值税的计算
应缴增值税=销项税额-进项税额=56.6-32.79
=23.81（万元）
（4）增值税税负率的计算
当年销售额=1000÷（1+6%）=943.4（万元）
增值税税负率=23.81÷943.4=2.52%
2.营业税金及附加的计算
营业税金及附加=23.81×10%=2.38（万元）
3.新增餐饮设备应计提折旧
新增餐饮设备当年计提折旧=100÷（1+17%）÷10÷2
＝4.27（万元）
3.当年会计利润的计算
会计利润=943.4－700－2.38－100-4.27
＝ 136.75（万元）
4.纳税调整的项目
业务招待费的法定扣除额=1000×0.5%＝5（万元）
发生额的60%扣除=10×60%＝6（万元）
根据税法规定需要调增=10－5＝5（万元）
5.当年应纳税所得额的计算
该企业应纳税所得额=136.75＋5＝141.75（万元）
6. 当年应纳所得税额的计算
该企业应缴纳企业所得税=141.75×25%＝35.43（万元）
该企业税后利润=141.75-35.43＝106.32（万元）
通过案例我们看出“营改增”实施后对餐饮服务企业应纳税所得额的计算产生的影响和变化，这些影响和变化导致了缴纳的企业所得税减少，税后利润也相应减少。作为国税部门应正确认识和应对“营改增”给企业所得税带来的影响，正确计算应纳税所得额，足额征缴应纳税款，更多地关注并防范税务风险。 浅谈“营改增”对餐饮服务行业所得税的影响 黎涛 全面推开营改增试点是党中央、 国务院在我国经济发展新常态下做出的一项重大战略决策，不仅是税制改革的重大之举，也是今年各项改革的“重头戏”，对服务五大发展理念、 助力供给侧结构性改革、 推动产业结构转型升级和进一步减轻纳税人负担等都具有重要作用。自“营改增”推行以来，受到社会各界的高度重视。“营改增”的实施不仅对增值税产生一定的影响，也对企业所得税带来了较大影响。本文选择营改增后“生活服务业”中的餐饮服务为例，从税前扣除项目、收入确认等方面反映“营改增”实施前后的变化，从而影响企业所得税应纳税所得额的计算，并引用实际案例阐述“营改增”对企业所得税的影响。
一、餐饮服务行业所得税税前扣除项目的变化
《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件《销售服务、无形资产、不动产注释》对餐饮服务进行了如下定义：餐饮服务是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。
餐饮服务行业的所得税必须依照企业所得税税法的规定执行。《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。营改增后，餐饮服务行业由缴纳营业税改为增值税，税制发生了变化，财务核算也相应地发生了很大的变化。
（一）可扣除的“营业税金及附加”减少
会计准则下，“营业税金及附加”科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城建税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。
小企业会计准则下，“营业税金及附加”科目核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税在和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。
从以上说明可以看出，“营业税金及附加”科目核算包含价内税，但不含价外税。在“营改增”实施之前，纳税人缴纳的营业税全额可以作为计提“营业税金及附加”的基数，在企业所得税税前扣除。而在“营改增”实施之后，由于增值税是价外税，增值税不得作为“营业税金及附加”科目计提的基数，造成“营业税金及附加”科目数额变小，在计算企业应纳税所得额时，应扣除的“营业税金及附加”减少了，因此导致应纳税所得额增加。这是“营改增”对企业所得税最明显，也是最直接的影响。
譬如，某县城餐饮服务企业当月取得收入100万元，营业税税率5%，在“营改增”之后，为增值税一般纳税人，增值税税率为6%，该项业务企业应确认收入100万元，营改增前后营业税金及附加的变化如下：
1.营改增之前税金计算及会计分录
应缴营业税=100×5%=5（万元）
应缴城建税=5×5%=0.25（万元）
应缴教育费附加=5×3%=0.15（万元）
应缴地方教育费附加=5×2%=0.10（万元）
借：营业税金及附加 5.5
贷：应缴税费-应缴营业税 5
应缴税费-应缴城建税 0.25
应缴税费-应缴教育费附加 0.15
应缴税费-应缴地方教育费附加 0.1
2.营改增之后税金计算及会计分录
为了便以比较，假设当月无进项税额。
应缴增值税=100×6%=6（万元）
应缴城建税=6×5%=0.3（万元）
应缴教育费附加=6×3%=0.18（万元）
应缴地方教育费附加=6×2%=0.12（万元）
借：营业税金及附加0.6
贷：应缴税费-应缴城建税 0.3
应缴税费-应缴教育费附加 0.18
应缴税费-应缴地方教育费附加 0.12
3.营改增前后营业税金及附加比较
5.50-0.60=4.9（万元）
因此该企业应纳税所得额至少增加4.9万元。
（二）可扣除的成本费用减少
营业税制下的成本是价税合计，企业支付的运费或其他劳务费用，可以作为企业的成本费用在税前扣除。“营改增”实施之后，企业支付的各类原料成本、运费或其他劳务费用，由于可以抵扣增值税进项税额，包含进项税额的那部分，就不能再作为成本费用在企业所得税前扣除，而应进行价税分离，因此在“营改增”实施后企业的成本也会下降。
接上例，当月购进金额81.4万元，均取得合法有效发票，全部支付。其中：适用17%的金额为30万元，进项税额5.1万元；适用13%的购进金额为20万元，进项税额2.6万元；适用11%的金额10万元，进项税额3.3万元；适用3%的金额10万元，进项税额3万元。
1.营改增之前会计分录
借:原材料等科目 81.4
贷：银行存款 81.4
2.营改增之后会计分录
借:原材料等科目 67.4
应缴税费-应交增值税（进项税额） 14
贷：银行存款 61.4
库存现金 20
3.营改增前后成本的变化
81.40-67.40=14（万元）
因此在“营改增”实施后企业的成本下降14万元。
（三）购进固定资产计税基础的减少
“营改增”还会带来购进固定资产计税基础的变化。但购进的运输汽车、汽油等生产工具和原料可以抵扣进项税额。
接上例：该企业购进一辆运输货车，不含税价格为10万元，预计使用年限5年。
1. “营改增”前会计分录
（1）购入时
借：固定资产 11.7（10＋10×17%）
贷：银行存款 11.7
（2）计提折旧时
在“营改增”之前，由于餐饮服务企业购进的固定资产，不能抵扣进项税额，其外购的固定资产计税基础是价税合计金额11.7万元，企业按照5年折旧。
月计提折旧额=11.7÷5÷12＝0.2（万元）
借：管理费用 0.2
贷：累计折旧 0.2
2.“营改增”后的会计分录
（1）购入时
借：固定资产 10
应交税费──应交增值税（进项税额） 1.7
贷：银行存款 11.7
（2）计提折旧时
“营改增”之后，由于餐饮服务企业购进的固定资产能够抵扣进项税额，因此其外购的固定资产计税基础不含税金额10万元，企业按照5年折旧。
月折旧额应=10÷5÷12＝0.17（万元）
借：管理费用 0.17
贷：累计折旧 0.17
从以上可以看出，同样价格的货车，在“营改增”前后确认的计税基础是不同的，“营改增”之后的计税基础要比 “营改增”之前小1.7万元，从而折旧金额比“营改增”之前的折旧金额小0.03万元。
二、餐饮服务行业收入确认的变化
在“营改增”之前，企业按照含税价格确认收入。而在“营改增”之后，企业需要按照不含税价格确认收入，因此企业在确认收入时，“营改增”之前和之后会有变化。
譬如，郓城某餐饮服务企业当年取得收入1000万元。
1.营改增前收入会计分录
借：银行存款 1000
贷：主营业务收入 1000
2.营改增后收入会计分录
主营业务收入=1000÷（1+6%）=943.4（万元）
应交增值税（销项税额）=943.4×6%=56.6（万元）
借：银行存款 1000
贷：主营业务收入 943.4
应交税费──应交增值税（销项税额）56.6
可以看出，“营改增”之后，企业该项业务应确认收入943.4万元，比“营改增”之前的1000万减少56.6万元。
三、餐饮服务行业应缴企业所得税的变化
接上例：假设该企业全年取得营业收入1000万元（含税），当年6月购买餐饮设备取得普通发票一份，含税金额100万元（按10年折旧），营业成本700万元，期间费用100万元（包括业务招待费10万元）。
（一）“营改增”之前应缴企业所得税的计算
1.营业税金及附加的计提
应缴纳营业税：1000×5%＝50（万元）
应缴纳城建税和教育费附加：50×10%＝5（万元）
营业税金及附加=50+5=55（万元）
2.新增餐饮设备应计提折旧
该企业新增餐饮设备当年计提折旧：100÷10÷2＝5（万元）
3.当年会计利润的计算
会计利润=1000－700－55－100－5＝140（万元）
4.纳税调整的项目
业务招待费的法定扣除额=1000×0.5%＝5（万元）
发生额的60%扣除=10×60%＝6（万元）
根据税法规定需要调增=10－5＝5（万元）
5.当年应纳税所得额的计算
该企业应纳税所得额=140＋5＝145（万元）
6. 当年应纳所得税额的计算
该企业应缴纳企业所得税=145×25%＝36.25（万元）
该企业税后利润=145－36.25＝108.75（万元）
（二）“营改增”后应缴企业所得税的计算
1.应缴增值税的计算
（1）销项税额的计算
销项税额=1000÷（1+6%）×6%=56.6（万元）
（2）成本中进项税额的计算
在营业成本700万元中，构成成本的材料等取得合法有效抵扣凭证的金额为270万元，其中适用17%的含税金额72.48万元，进项税额为10.53万元；适用13%的含税金额118.28万元，进项税额为15.38万元；适用11%的含税金额65.36万元，进项税额为6.48万元；适用3%的征收率含税金额13.88万元（代开专用发票），进项税额为0.4万元。
进项税额=10.53+15.38+6.48+0.4=32.79（万元）
（3）应缴增值税的计算
应缴增值税=销项税额-进项税额=56.6-32.79
=23.81（万元）
（4）增值税税负率的计算
当年销售额=1000÷（1+6%）=943.4（万元）
增值税税负率=23.81÷943.4=2.52%
2.营业税金及附加的计算
营业税金及附加=23.81×10%=2.38（万元）
3.新增餐饮设备应计提折旧
新增餐饮设备当年计提折旧=100÷（1+17%）÷10÷2
＝4.27（万元）
3.当年会计利润的计算
会计利润=943.4－700－2.38－100-4.27
＝ 136.75（万元）
4.纳税调整的项目
业务招待费的法定扣除额=1000×0.5%＝5（万元）
发生额的60%扣除=10×60%＝6（万元）
根据税法规定需要调增=10－5＝5（万元）
5.当年应纳税所得额的计算
该企业应纳税所得额=136.75＋5＝141.75（万元）
6. 当年应纳所得税额的计算
该企业应缴纳企业所得税=141.75×25%＝35.43（万元）
该企业税后利润=141.75-35.43＝106.32（万元）
通过案例我们看出“营改增”实施后对餐饮服务企业应纳税所得额的计算产生的影响和变化，这些影响和变化导致了缴纳的企业所得税减少，税后利润也相应减少。作为国税部门应正确认识和应对“营改增”给企业所得税带来的影响，正确计算应纳税所得额，足额征缴应纳税款，更多地关注并防范税务风险。 更多财税资讯/财税案例/财税服务，上财税+（www.gtax.cn），一个专业的财税服务电子商务平台，汇集行业专家财税店铺！
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