《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条规定: 除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限如下: (一)房屋、建筑物,为20年; (二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年; (三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年; (四)飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年; (五)电子设备,为3年。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》是属于国家法律一级的规范,其规定只要该法律部废止,就一直按照这个执行,现在还没有废止,所以2011年继续按这个执行 还有这个规定的是最低折旧年限,主要是关系报税的,你可以定的比这个长 税收有一个特征是固定性,并不是所有的条款都每年要变一次的,没听说2011年国家改企业所得税法实施条例,所以依然按照以前的规定执行,估计近几年都不会变。 固定资产及其折旧方法 什么是固定资产? 固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的、价值达到一定标准的非货币性资产,包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。 注意:这里所说的“固定资产”不包括作为投资性房地产的建筑物和生产性生物资产。 固定资产折旧方法 1、年限平均法 年限平均法又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。 计提折旧时,注意先计算或找到以下几个数据:初始入账价值(原值)、预计净残值、可使用年限。 使用年限平均法计算每年折旧额的公式为: 年折旧额=(原值-预计净残值)÷预计使用年限 =原值×(1-预计净残值率)÷预计使用年限 =原值×年折旧率 经典例题 题目材料: 甲公司有一幢办公楼,原价为1100万元,预计可使用年限为20年,预计净残值为100万元。 要求:采用年限平均法计算每年的折旧额。 参考答案: 方法一:直接按公式计算折旧额。 每年折旧额=(1100-100)÷20=50(万元) 方法二:先计算净残值率,再通过这个比率计算折旧额。 预计净残值率=100÷1100=9.09% 每年折旧额=1100×(1-9.09%)÷20=50(万元) 方法三:先计算折旧率,再通过这个比率计算折旧额。 预计净残值率=100÷1100=9.09% 年折旧率=(1-9.09%)÷20=4.5455% 每年折旧额=1100×4.5455%=50(万元) 账务处理的会计分录: 办公楼的折旧费一般计入管理费用,会计分录为: 借:管理费用 贷:累计折旧——办公楼 2、双倍余额递减法 双倍余额递减法,是以年限平均法的折旧率的两倍作为该方法的折旧率,乘以逐年递减的固定资产期初净值(原值-折旧),得出各年应提折旧额的方法。 注意先用原值减去累计折旧算出期初净值,还要注意最后两年改为平均年限法(需考虑净残值)。 使用双倍余额递减法计算每年折旧额的公式为: 年折旧额=(原值-累计折旧)×2÷预计使用年限 最后两年改为年限平均法, 年折旧额=(期初净值-预计净残值)÷2 经典例题 题目材料: 乙公司有一套生产设备A设备,原值550万元,预计净残值为50万元,预计使用年限为5年。 要求:采用双倍余额递减法计算每年的折旧额。 参考答案: 最后两年改用年限平均法。将倒数第2年初的固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额在这两年平均分摊。 计算第一年折旧额: 550×2÷5=220(万元) 会计分录: 借:制造费用 220 贷:累计折旧——A设备 220 计算第二年折旧额: 第二年折旧额=(550-220)×2÷5=132(万元) 会计分录: 借:制造费用 132 贷:累计折旧——A设备 132 计算第三年折旧额: 期初净值=330-132=198 第三年折旧额=(330-132)×2÷5=79.2(万元) 会计分录: 借:制造费用 79.2 贷:累计折旧——A设备 79.2 计算第四年折旧额: 期初净值=198-79.2=118.8(万元) 第四年折旧额=(118.8-50)÷2=34.4(万元) 借:制造费用 34.4 贷:累计折旧——A设备 34.4 计算第五年折旧额: 第五年折旧额=(118.8-50)÷2=34.4(万元) 借:制造费用 34.4 贷:累计折旧——A设备34.4 3、工作量法 工作量法是指按实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。一般是按固定资产所能工作的小时数、公里数等平均计算折旧额。 使用工作量法计提折旧主要应注意工作量的衡量方法。 用工作量法计算每个工作量单位折旧额的公式为: 单位里程折旧额=原值×(1-预计净残值率)÷总行驶里程 每工作小时折旧额=原值×(1-预计净残值率)÷工作总小时 每台班折旧额=原值×(1-预计净残值率)÷工作总台班数 经典例题 题目材料: 丙运输企业有一辆运输汽车入账价值500 000元,预计净残值为20 000元,预计营运工作量为240 000吨公里,每个月营运工作量为10 000吨公里。 要求:采用工作量法计算其中一个月的折旧额。 参考答案: 每个月的折旧额计算:(500 000-20 000)÷240 000×10 000=20 000(元) 会计分录: 借:生产成本 20000 贷:累计折旧 20000 4、年数总和法 年数总和法,是固定资产加速折旧法的一种,它是将固定资产的原值减去预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算确定固定资产折旧额的一种方法。 年数总和法的折旧率是以预计使用年数之和为分母和以尚可使用年数为分子的分数。以这个分数作为折旧率是比较特别的,也很容易记忆。 使用年数总和法计算每年折旧额的公式为: 年折旧额=(原价-预计净残值)×(尚可使用年数/年数总和) 经典例题 题目材料: 丁公司有一套办公设备原值30000元,预计可使用4年,净残值是10000元。 要求:采用年数总和法计算各年应计提的折旧额。 参考答案: 第一年尚可使用4年,应计提的折旧额: (30 000-10 000)×4/(1+2+3+4)=8000(元) 会计分录: 借:管理费用 8000 贷:累计折旧 8000 第二年尚可使用3年,应计提的折旧额: (30 000-10 000)×3/(1+2+3+4)=6000(元) 会计分录: 借:管理费用 6000 贷:累计折旧 6000 第三年尚可使用2年,应计提的折旧额: (30 000-10 000)×2/(1+2+3+4)=4000(元) 会计分录: 借:管理费用 4000 贷:累计折旧 4000 第四年尚可使用1年,应计提的折旧额: (30 000-10 000)×1/(1+2+3+4)=2000(元) 会计分录: 借:管理费用 2000 贷:累计折旧 2000 固定资产加速折旧新政 一、这六大行业 1、生物药品制造业 2、专用设备制造业 3、铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业 4、计算机、通信和其他电子设备制造业 5、仪器仪表制造业 6、信息传输、软件和信息技术服务业。 六个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 二、六大行业的小型微利企业 2014年1月1日后新购进的,研发和生产经营共用的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;超过100万元的,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 三、所有行业的企业:单价100万元 2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备,固定资产单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;固定资产单位价值超过100万元的,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 四、单价5000元 对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。 固定资产:处置业务的核算 固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。固定资产处置是指出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损等。核算时,先把固定资产转入“固定资产清理”,清理费用、出售收入、保险和残料收入、相关税费等通过该科目核算,最后,净损益通过该科目转出,计入当期损益。 |
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