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TO BT学员&非学员：昨晚学员们刚刚学过金融资产这一章，想必现在还是对有些内容是不太清楚的，早上彬哥发了语音版的框架。现在再通过文字版的框架，让大家加深印象。 非学员的同学也可以看一看，巩固复习所学知识。 金融资产基本框架 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（简称交易性金融资产） （一）初始计量 1、初始费用计入当期损益（投资收益，这里不是管理费用哦，千万要记清楚了）。 2、购买时已经宣告但是没有发放的股利，因为没有发放，所以只能计入“应收股利”，这里计算的时候，这部分股利金额要从购买价款中扣除，千万不可计入初始成本中。 3、持有过程中宣布发放股利，那属于投资收益，因为我们已经收到这部分股利了的。 分录为： 借：交易性金融资产——成本 贷：银行存款 借：应收股利 贷：银行存款 借：投资收益 贷：银行存款 （二）后续计量 公允价值变动计入“公允价值变动损益”。我们回忆一下，投资性房地产以公允价值计量的，后续公允价值变动也是计入“公允价值变动损益”的。 分录为： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益（或者相反） （三）处置 1、金融资产公允价值与初始入账金额之间的差额要确认为投资收益。 2、同时，要将“公允价值变动损益”转入“投资收益”（这一步千万不要忘记了） 分录为： 借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（有可能在借方） 投资收益（有可能在借方） 借：公允价值变动损益 贷：投资收益（有可能相反） （四）计算投资收益或当期损益 交易性金融资产题目中经常要求我们计算投资收益或当期损益，这里一定要看清题目问的问题。 1、第一种，持有期间确认的投资收益 （1）卖掉的时候，收到的钱与（包括初始费用）的差额计入投资收益； （2）持有期间分配的现金股利也要计入投资收益； （3）“公允价值变动损益”也要转入投资收益。 简单来说，投资收益=收到的钱-当初买时花出去的钱+收到的股利等 2、第二种，卖掉时，本期确认的投资收益 （1）卖掉的时候收的钱与账面价值之差计入投资收益； （2）本期分配的现金股利也要计入投资收益； （3）“公允价值变动损益”也要转入投资收益。 3、第三种，出售时影响当期损益的金额（这里说的是影响损益的金额，即影响当期损益，不是确认的投资收益，审题的时候一定要看清楚） 卖掉的时候收到的钱与上期期末公允价值之差会影响当期损益。 但是公允价值变动损益转入投资收益，不影响当期损益金额。 例题1：甲公司2015年7月10日购入某上市公司股票100万股，每股价格24元，实际支付购买价款2 400万元，其中包括已宣告但尚未支付的现金股利120万元；另支付手续费等50万元。甲公司将其作为交易性金融资产核算。2015年12月31日该股票每股价格26元。 （1）甲公司2015年对该交易性金融资产应确认的公允价值变动收益为（）万元。 A.150 B.200 C.270 D.320 （2）甲公司在2016年4月2日以每股价格28元卖掉了所有股票，请问影响损益表的金额多少？4月2日确认的“投资收益”的金额是多少？持有该股票确认的“投资收益”多少？
（1）【答案】D 【解析】应确认的公允价值变动收益=100×26-（2 400-120）=320（万元）。 （2）【解析】首先，因为2015年12月31日该股票每股价格是26元，现在卖28元，那4月2日应该确认“投资收益”2×100=200（万元），虽然卖掉的时候“公允价值变动损益“会转入“投资收益”，但是不影响损益表的金额 其次，4月2日确认的“投资收益”=200+320=520（万元），因为之前确认的“公允价值变动损益”要转入“投资收益” 最后，持有该股票确认的投资收益是200+320-50=470（万元），50是初始费用！也可以直接28×100-（2400-120）-50=470（万元），也就是最终收到的金额减掉支出的成本！
例题2：20X4年2月5日，甲公司以7元1股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。20×4年12月31日，乙公司股票价格为9元1股。20×5年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元;20×5年3月20日，甲公司以11.6元1股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20X5年确认的投资收益是( )。（2015年） A.260万元 B.468万元 C.268万元 D.466.6万元 【答案】B 【解析】请看清楚本题的要求，是20×5年确认的投资收益，这里是是求投资收益，而不是要我们单纯求损益，所以我们要明白本题想考我们什么知识点！那么分析如下： 1、 卖掉的时候，收到的钱跟账面之差计入投资收益：（11.6-9）×100=260（万元） 2、 20×5年现金股利也是投资收益：8万元 3、 “公允价值变动损益”转入“投资收益”，不影响损益的金额，但是影响“投资收益”的金额：（9-7）×100=200（万元） 所以20×5年确认的投资收益是260+200+8=468（万元） 二、持有至到期投资 （一）确认 1、特征：到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期。 2、持有至到期投资可重分类为可供出售金融资产，但其他金融资产之间不能相互变更。
（二）初始计量 1、遵循原则：交易费用计入初始投资成本 2、初始投资成本与持有至到期面值之间的差额计入“持有至到期投资——利息调整”，使持有至到期投资科目调整到入账价值。 分录为： 借：持有至到期投资——成本（这里是面值） 贷：银行存款 持有至到期投资——利息调整（也可能在借方） （三）后续计量 1、遵循原则：摊余成本 2、影响持有至到期投资摊余成本的因素有：已偿还的金额、已发生的减值损失、初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累积摊销额。 3、持有期间，要按照“期初摊余成本×实际利率”确认“投资收益”，将投资收益与实际的利息收入之间的差额记为“持有至到期投资——利息调整”。 分录为： 借：应收利息 持有至到期投资——利息调整 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收利息 4、若在持有期间发生减值，则摊余成本发生改变。当年确认的投资收益应按照减值后的摊余成本计量。一定要记得，是用减值后的摊余成本计量。 5、若到期一次支付利息，则每年摊余成本中就不用减去支付利息的那笔钱。这里要注意，在我们年末写分录的时候，要将“应收利息”改成“持有至到期投资——应计利息”。
（四）处置和转换 1、处置：将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额计入“投资收益”。 2、转换：持有至到期投资卖掉一部分后，剩余部分转为可供出售金融资产。重分类日，剩余部分的账面价值跟公允价值之间的差额要计入“其他综合收益”，在该可供金融资产发生减值或终止确认时，将重分类日确认的“其他综合收益”转入“投资收益”。 （我们之前学过，投资性房地产从非投转为投资性房地产公允模式计量的时候，公允价值高于账面价值的部分，要是要计入“其他综合收益”的） 分录为：
三、可供出售金融资产 （一）初始计量 遵循原则：按照公允价值计量，交易费用计入初始入账金额。（来来来，回忆一下，交易性金融资产的交易费用计入哪里，当然是当期损益，冲减投资收益啦） 分录为：
（二）后续计量 遵循原则：采用“公允价值”计量，but公允价值变动计入“其他综合收益”。（可供可供，公允价值变动是计入其他综合收益的，来个10遍的，就记住了） 1、股票类的，公允价值和账面价值的差额直接计入“其他综合收益”。 2、债券类的，公允价值和摊余成本的差额计入“其他综合收益”。 分录为： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：其他综合收益（三）处置 1、收到的金额与账面之间的差额计入投资收益。 2、将持有期间的“其他综合收益”转入投资收益。 【注意】可供出售金融资产这里一样也经常考到计量投资收益，要记得，这里有两笔投资收益。 分录为：（以股票为例） 借：银行存款 贷：可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动（有可能在借方） 投资收益（有可能在借方） 借：其他综合收益 贷：投资收益（有可能相反）例题3：20×2 年 6 月 2 日，甲公司自二级市场购入乙公司股票 1000 万股，支付价款 8000 万元，另支付佣金等费用 16 万元。甲公司将购入上述乙公司股票划分为可供出售金融资产。20×2 年12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 10 元。20×3 年 8 月 20 日，甲公司以每股 11 元的价格将所持乙公司股票全部出售。在支付佣金等费用 33 万元后实际取得价款 10967 万元。不考虑其他因素，甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益是（）。（2013年） A.967 万元 B.2951 万元 C.2984 万元 D.3000 万元 【答案】 B 【解析】甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益=10967-（8000+16）=2951（万元）。 四、三种金融资产的考点归纳 五、可供与交易性金融资产比较 本文来源：李彬教你学注会公众号 |
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