【原】金融工具｜交易性金融资产

带你深刻理解企业会计准则”

  定义

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，核算科目为交易性金融资产。

乍看起来这话有点绕口令的感觉，听起来比较抽象。其实多读两遍，就发现特别的好理解。

交易性金融资产，顾名思义，必然以交易性为目的，所以衡量价值的必然是市场，也就是公允价值。市场价格有波动，那么其会计价值也应该对应变动，这个变动科目叫做“公允价值变动损益”，是损益类科目。所以才称之为“以公允价值计量且其变动计入当期损益”。实务中的代表标的物就是股票了。

  账务处理

01 企业取得交易性金融资产

借：交易性金融资产—成本

       投资收益（发生的交易费用）

       应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

       应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息）

     贷：银行存款

解析：

这里的重点是交易费用计入“投资收益”科目，而不是资产成本。原因是公允价值计量准则的要求，交易费用由交易直接引起，如果企业不出售资产，则该费用不会发生，也就是这不是一项取得资产的增量成本，不属于资产的特征。

02 持有期间的股利或利息 

借：应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

       应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息）   

   贷：投资收益

解析：

     持有期间的股利或利息，自然是这项资产的收益。

03 资产负债表日公允价值变动

公允价值上升

  借：交易性金融资产—公允价值变动

     贷：公允价值变动损益

公允价值下降则做相反分录

解析：

        以公允价值计量，账面价值自然需要反映价格变动

04 出售交易性金融资产

借：银行存款

 贷：交易性金融资产—成本

                                —公允价值变动（或借方）

        投资收益（差额，也可能在借方）

 解析：

         出售，结转成本，差额入投资收益。这里的重点是持有期间的“公允价值变动损益”这个科目要不要结转至投资收益，以此为反映你总的投资收益。要不要反映，这是争议点。认为不反映的理由在于如果跨年，上年度损益结转至本年利润，公允价值变动损益无余额，那么今年再结转，科目余额可能为负数，不是很合理，同年结转无问题。所以，CPA教材中，是采用不结转的做法。

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