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（2015） 一、如何编制资产负债表？ 概念： 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。  二、资产负债表采用什么样的结构？ 资产负债表结构主要有账户式和报告式。 我国  企业的资产负债表采用账户式。资产项目按照流动性大小排列，流动性大的资产排在前面，流动性小的资产排在后面；负债项目一般按要求清偿时间的先后顺序排列，清偿时间比较近的排在前面，清偿时间比较远的排在后面；所有者权益项目按照稳健性进行排列，稳健性强的排在前面，稳健性弱的排在后面。 资产负债表的作用 （1）表明企业某一特定日期拥有或控制的资源及其分布情况 （2）表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间 （3）反映企业所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度 （4）提供企业进行财务分析的基础资料 三、如何编制资产负债表？ （一）“年初余额”的填列方法  （二）“期末余额”的填列方法 1.根据总账科目余额填列 直接填列 如：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、递延所得税资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、实收资本（或股本）、盈余公积等。 计算填列 “货币资金” ＝库存现金+银行存款+其他货币资金 【例题·计算题】企业2014年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为10 000元,“银行存款”科目余额为4 000 000元,“其他货币资金”科目余额为1 000 000元,近期内出售而持有的债券投资32 000元。 【正确答案】 “货币资金”项目 ＝10 000＋4 000 000＋1 000 000＝5 010 000（元） “以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目＝32 000（元） “未分配利润”项目： 年中：“本年利润”科目和 “利润分配”科目的余额 贷方通加，借方通减。“本年利润”贷方余额，“利润分配”贷方余额 ----------相加-------------- “本年利润”借方余额，“利润分配”贷方余额 ---“利润分配”贷方 减 本年利润”借方 年末：“利润分配”科目的余额 注：“本年利润”科目期末余额一般要结转到“利润分配——未分配利润”科目，期末无余额。 未弥补的亏损在本项目内以“－”号填列 2.根据明细账科目余额填列
“预收款项”项目＝两收明细贷余 “应付账款”项目＝两付明细贷余 “预付款项”项目＝两付明细借余－坏账准备 【例题·计算题】
反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。 本项目根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。 3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列 长期借款 “长期借款”总账科目余额 —明细账中“一年内到期的金额” 长期待摊费用 “长期待摊费用”总账科目余额—明细账中“一年内摊销的数额” 一年内到期或摊销的金额在“一年内到期的非流动负债/资产”项目中列示。 【例题·计算题】某企业2013年“长期待摊费用”科目的期末余额为375 000元，将于一年内摊销的数额为204 000元。 【正确答案】 长期待摊费用＝375 000－204 000＝171 000（元） 一年内到期的非流动资产＝204 000（元） 【例题·计算题】某企业2008年12月31日长期借款情况如下表：
流动负债下“一年内到期的非流动负债”项目＝1 500 000（元） 4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 明细账/总账余额－相应的坏账准备 应收账款＝（应收账款＋预收账款）明细账借方余额－坏账准备 预付款项＝（应付账款＋预付账款）明细账借方余额－坏账准备 应收票据、其他应收款等债权＝总账科目余额－坏账准备 总账科目余额－折旧/摊销－减值准备 固定资产＝固定资产－累计折旧－固定资产减值准备 无形资产＝无形资产－累计摊销－无形资产减值准备 投资性房地产＝投资性资产－投资性房资产累计折旧/摊销－投资性房地产减值准备 总账科目余额－减值准备 在建工程＝在建工程－在建工程减值准备 长期股权投资＝长期股权投资－长期股权投资减值准备 持有至到期投资＝持有至到期投资－持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产＝可供出售金融资产－可供出售金融资产减值准备 【例题·单选题】某企业2014年12月31日“固定资产”科目余额为1 000万元，“累计折旧”科目余额为300万元，“固定资产减值准备”科目余额为50万元。该企业2014年12月31日资产负债表“固定资产”的项目金额为（ ）万元。 A.650 B.700 C.950 D.1 000 【正确答案】A 【答案解析】固定资产项目金额＝“固定资产”－“累计折旧” –“固定资产减值准备”＝1 000－300－50＝650（万元）。 5.综合运用上述填列方法分析填列 “存货”项目＝原材料＋周转材料＋在途物资（材料采购）＋委托加工物资＋生产成本＋库存商品＋发出商品＋委托代销商品－存货跌价准备 材料成本差异：借加贷减 工程物资、在建工程不属于存货。 【例题·单选题】某企业期末“工程物资”科目的余额为100万元，“发出商品”科目的余额为80万元，“原材料”科目的余额为100万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为10万元，“存货跌价准备”科目的贷方余额为5万元。假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为（ ）万元。 A.170 B.165 C.265 D.275 【正确答案】B 【答案解析】资产负债表中“存货”项目的金额＝80＋100－10－5＝165（万元）。工程物资在资产负债表中单独列示，不计入到存货项目。 【总结】资产负债表项目期末余额填列方法  6.资产负债表项目填列的说明 （1）资产项目的填列说明  【例题·计算题】某企业2014年12月31日结账后的“固定资产”科目余额为1 000 000元,“累计折旧”科目余额为90 000元,“固定资产减值准备”科目余额为200 000元,“固定资产清理”科目期末为贷方余额10 000元,在建工程20 000元,工程物资30 000元。 【正确答案】 固定资产 ＝1 000 000－90 000－200 000＝710 000（元） 固定资产清理＝ －10 000（元） 在建工程＝20 000（元） 工程物资＝30 000（元） （2）负债项目的填列说明 应交税费 根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列；如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“负号”号填列。 ★ 代扣代交的个人所得税，在“应交税费”项目列示。 ★ 印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税，不在“应交税费”项目列示。  （3）所有者权益项目的填列说明
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