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在企业新三板挂牌操作过程中，笔者接触到一个影视传媒企业，其会计核算和常规企业所遵循的会计核算方法存在较大差异，以下我们将以其财务核算和整改过程为例对该行业的核算进行探讨。 该企业为从事于动画影视制作的民营企业，由于多方面的原因，其财务核算基础相对较差。收入确认方式为收付实现制；其成本也没有按照对应的项目进行核算，为各类影视作品的制作费用均在当期一次性进到费用或者成本科目中进行结转，导致其收入和成本不相匹配。很显然，企业的财务核算是达不到新三板挂牌的要求的，为此，会计师在遵循相关准则规定和结合该行业的行业特点，查询相关的行业会计制度的基础上，参考同行业的上市公司、挂牌公司财务核算办法的基础上，重新协助企业设计财务核算办法。具体表现为：（1）收入确认方面，按照公司所制作的作品的所有权不同，将其区分为受托制作作品和自主原创作品。受托制作作品的所有权属于委托方，公司只是按照委托方的构思、方案等进行制作，制作完成后将其移交给委托方，与该影视作品有关的各项权利属于委托方，因此会计师认定该类作品在产品完工并移交给委托方时确认收入比较合理（由于作品的制作周期以及投入规模等原因，未考虑分期确认收入的模式）。对于自主开发的原创作品，由于与该作品有关的放映权、改编权等各类软著作权均属于公司，且在其产品生命周期内可以多次分区域分期限授权给不同客户使用，因此其收入在收到各次授权使用费用或者取得收取费用的权利时确认。（2）成本的结转方面，由于收入按照性质不同分为两类，其成本的结转也各不相同。对于受托制作产品，其收入为一次性确认，因此其对应的成本在收入确认的同时一次性结转。对于企业自身拥有各类知识产权的原创作品，由于其可以在一定期限内多次的实现收入，一次性结转其成本明显不合适，会计师结合其影视作品的生命周期一般在3年左右的特点，参考其他同类公司以及相关行业会计制度的特点，协助企业制定了原创作品的成本结转方式，具体为从作品符合收入确认条件之日起在不超过36个月的时间内平均结转成本，结转完毕后账面对该影视作品只留1元账面价值。（3）各影视作品的项目核算问题，要求企业严格按照各产品的实际耗用进行核算，具体为人工严格按照各个开发人员当月所参与的项目的考勤进行核算，将其人工成本合理的分摊到各个项目中，对于各个项目做发生的直接费用直接计入到该项目的成本中，对于无法明确区分的综合性费用等，按照党羽的各项目人工成本的比例进行分摊。 经过以上调整，最终企业重新进行了财务数据和账套的梳理，使财务核算规范性大大提升，财务数据和公司实际经营相符，为其成功登陆新三板打下了良好的基础。 文章原创，转载请标注作者及来源于《中天运财税学院》，谢谢！ |
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