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甲方乙方那点儿事儿之一：甲供工程及其分类 一、甲供工程的界定 根据财税[2016]36号文的规定，甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。理解这个界定，要把握以下几个要点： 第一，不分新老项目，合同或者招标文件只要有甲供条款，工程承包方均可选用简易计税方法； 第二，甲供比例没有限制，即无论发包方甲供比例高低，均属于甲供工程。 第三，甲供的对象既包括设备、材料，也包括动力，常见的动力为电力。 第四，工程发包方既包括房地产企业，也包括不动产在建工程的投资方，还包括建筑业企业中的总承包企业和专业分包企业。 二、甲供工程的分类 根据甲方的行业类型和所建造不动产的类型，可将甲供工程分为以下四类。 「房地产开发企业向建筑业企业甲供」：发包方为有资质的房地产开发经营企业，所开发的不动产属于房地产开发企业的开发产品，承包方为建筑业企业（包括总承包企业和分包企业）。 「其他企业向建筑业企业甲供」：发包方为房地产开发企业之外的其他企业，所建造的不动产为开发产品之外的不动产，承包方为建筑业企业（包括总承包企业和分包企业）。 「工程总承包企业向分包企业甲供」：发包方为建筑业企业中的工程总承包企业，承包方为建筑业企业中的分包企业（包括专业分包企业和劳务分包企业）。 「专业分包企业向劳务分包企业甲供」：发包方为建筑业企业中的专业分包企业，承包方为建筑业企业中的劳务分包企业。 在上述分类的基础上，根据甲供价款是否计入工程承包方的经营额范围，可将甲供模式分为差额模式和总额模式两类。 「差额模式」：合同或招标文件中约定，全部或部分材料、设备、动力由发包方采购后，交由承包方用于工程建设，相应材料、设备、动力构成不动产价值的一部分，即承包方的承包范围和产值收入均不含甲供部分。 「总额模式」：合同或招标文件中约定，全部或部分材料、设备、动力属于承包方承包范围，但由发包方负责采购，供应商将发票开给发包方，发包方将相应材料交由承包方用于工程建设，结算时承包方经营额包括此部分材料、设备、动力价款，即承包方的承包范围和产值收入均包含甲供部分。 甲方乙方那点儿事儿之二：房开企业向施工企业甲供 一、甲方的税务处理 房开企业对建筑业企业的甲供，既包括对工程总承包企业甲供，也包括对专业分包企业的甲供，还包括对劳务分包企业的甲供。 「差额模式」下，房开企业自行采购材料、设备和动力，交由乙方施工，甲供部分的价值与施工方提供的建筑服务价值一道，共同构成作为开发产品的不动产的开发成本，并通过销售环节实现资金回流，实现一个完整的经营循环。如下图所示：
「总额模式」下，房开企业以工程总承包合同的形式将不动产的建造交由乙方，但为了保证工程质量和功能等原因，合同中约定材料设备动力的采购由甲方负责，然后交由乙方施工，乙方的经营额范围包括材料设备和建筑服务，甲方在工程计量和结算时，将甲供部分的价值从乙方已完工程量中扣回，其实质相当于以材料设备等抵顶所欠乙方工程款。如下图所示：
房开企业作为甲方的税务处理，主要问题在于建筑服务及材料设备等进项的处理，按照国家税务总局2016年第18号公告的规定，房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法的，其进项税额不适用分期抵扣的规定，可以全额当期抵扣。 对于建筑服务，无论是「差额模式」还是「总额模式」，乙方均有权选用简易计税方法，当然也可以选用一般计税方法，在甲方选用一般计税方法的前提下，只要取得乙方开具的建筑服务合规扣税凭证，均可以全额抵扣进项税额（11%或3%）。 对于作为甲供对象的材料设备动力等，「差额模式」下，甲方采购时取得合规扣税凭证可以全额申报抵扣，材料设备等用于房地产建设工程时，进项税额不需要转出；「总额模式」下，甲方采购时取得合规扣税凭证可以全额申报抵扣，移交给乙方用于房地产建设工程时，属于甲方向乙方有偿转让货物的所有权，应按照规定计提销项税额，并向乙方开具增值税发票。 |
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