【案例】
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2017-04-26
小陈税务
xiaochenshuiwu
【案例】 以典型的pos机刷卡消费为例（注：相关费用金额均为假设），消费者（持卡人）在商场用银行卡刷卡1000元购买了一台咖啡机，要实现货款从消费者的银行卡账户划转至商户账户，商户需要与收单机构（在商户安装刷卡终端设备的单位）签订服务协议，并向其支付服务费。除收单机构外，此过程中还需要清算机构（中国银联）和发卡机构（消费者所持银行卡的开卡行）提供相关服务并同时收取服务费。涉及的资金流为： 〔1〕刷卡后，消费者所持银行卡的发卡机构从其卡账户中扣除咖啡机全款1000元； 〔2〕发卡机构就这笔业务收取发卡行服务费6元，并需向清算机构支付网络服务费1元，因此，发卡机构扣除自己实际获得的5元〔6-1=5〕后，将货款余额995元〔1000-5=995〕转入清算机构； 〔3〕清算机构扣减自己应分别向收单机构和发卡机构收取的网络服务费（各1元）后，将剩余款项993元〔995-1-1=993〕转入收单机构； 〔4〕收单机构扣减自己实际获得的收单服务费3元，将剩余款项转入商户； 〔5〕最终，商户获得咖啡机销售款，并支付了10元手续费，最终收到990元。 在上述业务中，发卡机构应以6元为销售额，并向清算机构开具6元增值税发票，同时，可向清算机构索取1元增值税发票用于进项税抵扣；清算机构应以8元为销售额，并向发卡机构开具1元增值税发票，向收单机构开具7元增值税发票，同时，可向发卡机构索取6元增值税发票用于进项税抵扣；收单机构应向商户开具10元增值税发票，并可向清算机构索取7元增值税发票用于进项税抵扣。 政策规定 《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）规定：六、发卡机构、清算机构和收单机构提供银行卡跨机构资金清算服务，按照以下规定执行： （一）发卡机构以其向收单机构收取的发卡行服务费为销售额，并按照此销售额向清算机构开具增值税发票。 （二）清算机构以其向发卡机构、收单机构收取的网络服务费为销售额，并按照发卡机构支付的网络服务费向发卡机构开具增值税发票，按照收单机构支付的网络服务费向收单机构开具增值税发票。 清算机构从发卡机构取得的增值税发票上记载的发卡行服务费，一并计入清算机构的销售额，并由清算机构按照此销售额向收单机构开具增值税发票。 （三）收单机构以其向商户收取的收单服务费为销售额，并按照此销售额向商户开具增值税发票。 |
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