如何进行筹建期开办费的财税处理和纳税申报？(2)

 

（二）企业当年既有筹建期，又有经营期的情况

如果出现这种情况，根据国税函[2010]79号的规定，当年是要计算为税务上的损益年度的，但是可以划分为筹建和经营的两个时间段，然后按照国税函[2009]98号第九条规定执行，也就是说企业还是存在选择的问题，要么一次性，要么按照不低于3年进行摊销。当然，此时只要前述的1和2的情况处理即可，只是如果存在摊销只是计算的时间按经营期间的时间计算而已，然后进行调整。

【案例2】怀文公司成立于2014年7月1日，成立后就进入了筹办，到2014年12月31日尚未筹建结束，无任何收入。2014年度共发生筹建费用500万元，其中业务招待费10万元。2015年1-6月仍然在筹建期，发生筹建费用500万元，其中业务招待费10万元、业务宣传费90万元。怀文公司2015年7月1日进入试生产，2015年度取得销售收入1000万元，发生业务招待费20万元、业务宣传费180万元。不考虑增值税等其他税费。

问题：怀文公司2015年度的会计处理及年度所得税申报

1、如果企业适用企业会计准则或小企业会计准则

（1）会计处理

发生开办费的会计分录：

借：管理费用——开办费  500万元

贷：银行存款  500万元

发生销售收入的会计分录（汇总）：

借：银行存款  1000万元

贷：主营业务收入  1000万元

发生业务招待费、业务宣传费的会计分录：

借：管理费用-业务招待费  20万元

    销售费用-业务宣传费  180万元

贷：银行存款  200万元
 

（2）税务处理

由于从筹建期转入生产经营期，根据国税函[2009]98号和国税函[2010]79号的规定，企业此时必须做出选择，可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照企业所得税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

企业选择的原则是：如果企业在比较短的时间内（5年内）实现盈利，建议选择一次性扣除；如果企业在5年内不能实现盈利（累计），为了避免亏损不能在税前弥补，建议选择按照长期待摊费用进行分期摊销，且摊销期限不低于3年。选择按照长期待摊费用进行分期摊销与会计账务处理是否计入“长期待摊费用”无关。

2015年筹建期间业务招待费可税前扣除额=10*60%=6万元（与当年收入无关）

2015年筹建期间业务宣传费税前扣除限额=90万元（与当年收入无关）

2015年经营期业务招待费税前扣除额=5万元

2015年经营期业务宣传费税前扣除限额=150万元（假定扣除比例15%）
 

A、怀文公司选择一次性扣除的所得税申报表填报（2015年）

第一步：填写《A101010一般企业收入明细表》（见表-6）

《税屋》提示——被遮挡部分数字为1000。
 

第二步：填写《A104000期间费用明细表》（见表-7）

《税屋》提示——被遮挡部分数字为空白。
 

第三步：填写《A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》（见表-8）

《税屋》提示——被遮挡部分数字分别为12行次30、13行次30。
 

第四步：填写《A105000纳税调整项目明细表》（见表-9）

《税屋》提示——被遮挡部分4列29行数字为492。

【说明】“（十六）其他”填写的是开办费，张载金额500万元是2015年度发生的开办费，税收金额492万元是2014年度开办费496万元+2015年度开办费496万元。
 

第五步：自动生成主表相关栏目数据。