|
五、案例分析
讲解了会计核算和表头的填列方法之后，现在来看回前面案例中A1项目的一个辅助账，上半部分是会计分录，下半部分是辅助账：
条件里面假设是支付给非关联方的一个委外研发的费用，所以填列在第七项。在讲解表头时已经强调过：如果是支付给非关联方的委外费用应该填列在第七列；如果是支付给关联方，关联方应该提供费用清单，填列在一到六列。根据上图显示，淡蓝色部分借方发生额八万，对应淡绿色贷方发生额八万，2016年12月31日年末的余额归零。A1项目完结，基本上也就填列完毕了。
接着看A2和A3项目。因为A2项目是自主研发，A3项目是合作研发，它们是由7个人同时进行的，没有办法判断张三就是做A2项目的，他同时参与了A2和A3项目。在这种情况之下，需要对张三十二月份的工时进行汇总。
假设这七个人分别是张一、张二、张三、张四、张五、张六、张七，他们同时参加了A2和A3项目，那应该在A2项目分摊多少工资和五险一金呢？首先要对这七个人做一个工时统计表，如上图所示。
将A2、A3项目算出来的工时与当期支付给七人的工资进行分配。假设这七个人的工时比都是54.46和45.54，将他们在A2和A3项目进行分配后，A2项目工资分配的金额是81696.43元，A3项目分配的工资是68303.57元；五险一金一共支付了16000元，按54.46：45.54的比例进行分摊，A2项目分摊的金额是8714.29元，A3项目分摊的金额是7285.71元。
支付给外聘人员的劳务费一万元也按54.46：45.54的比例进行分摊。那我们再看A2项目的辅助账填表，上半部分是会计处理，下半部分是辅助账的填列，颜色是一一对应。 把A2项目和A3项目的工资、社保劳务费加起来就等于我们的会计处理的合计数，这个是借方发生额。年末要把所有的费用化的支出结转入管理费用，2016年12月31日转自辅助账里面有一个贷方发生额，需要结转出来，所以期末余额为零。 图片中可以清晰看到，A2项目结转入管理费用的金额为95857.14元，A3项目结转入管理费用为80142.86元。这两个项目年末无余额，但还没有完成。
接下来看A4项目：A4项目是属于集中开发。因为它符合资本化条件，但当期未完结，所以会有一个余额，A4项目余额为两万元。因为是支付给外聘人员，费用填列在人员人工费用的外聘研发人员的劳务费，借方发生额两万元，期末余额为两万。 现在我们看一下A5项目。A5项目是委托给境内关联方研发的，刚刚也强调了，如果我们委托的是关联方进行研发，费用要填列在第一到第六列。12月31日，研发费用要结转到管理费用，最后本期期末余额为零。 讲完了五个项目每一张表如何填列，接下来看汇总表的填列。汇总表非常长，分为上、下两个部分，传授一个填列经验：首先把下半部分填完，即项目明细（填写项目贷方发生额），然后再填上半部分。
现在，根据我们案例中的五个项目，把研发支出辅助账汇总表的下半部分填完：序号、项目名称、项目编号、研发形式，再看看属于资本化还是费用化、项目实施状态、委托方与受托方是否存在关联关系、是否委托境外、研发成果及证书号、各项研发费用明细的填写等等。 A1项目是不存在委托境内非关联方的，所以选“不存在”；A2—A4项目是非委托研发，所以选择“非委托研发”；A5项目属于境内的关联方研发，所以在是否存在关联关系选项选“存在”；最后是否委托境外选项三选一，如果是委托境内的就选“委托境内”，委托境外选择“委托境外”，非委托项目的选“非委托项目”。之后研发成果，A1已经完结了，所以选择“计算机软件”（假设），然后填写一个研发成果证书编号。前面的基本项目填完之后，每一个项目的费用明细金额是填贷方发生额。
A1项目8万元，因为当期已经完结，结转为无形资产，所以第7列填8万元。A2项目，发生工资、五险一金、外聘人员费用一共95857.14元。A3项目是80142.86元。A4项目，当期有发生额但未完结，也就是说没有贷方发生额，这个项目仍然需要填列，但贷方发生额为空。A5项目是委托关联方研发，所以不能填列在第七列，而是填列在一到六列。
A5项目的贷方发生额一到七列基本上填完了，我们再7.1怎么填。回到上图中的公式表“存在委托境外研发序号7.1”：如果是委托关联方研发的，这个数字就等于序号1-6；如果是委托非关联方研发的，这个数字等于序号7。
然后到第八列，允许加计扣除的研发费用中的第1至5类费用合计（1 2 3 4
5），是除了其它费用之外的研发费用合计数。8.1的存在是因为税法规定：其他费用不能超过1到5项的10%。
第九列是当期费用化支出可加计扣除总额。当期费用化支出可加计扣除总额等于1到5项的合计数再减去自主、合作、集中研发，因为没有委外，这个应该等于1到5项的合计数加上可加计扣除的其他费用，换句话说，就等于序号8加其他费用最小值，即8.1和6的孰小值。 汇总表的下半部分填列完了，再填列上半部分。上半部分相对简单，案例里面假设期初余额为零，本期借方发生额就按照本期实际发生额汇总数来填列。本期贷方发生额就等于下半部分的合计数，所以建议先填下半部分。其中结转管理费用的金额可以与研发费用明细账数字相对应。结转无形资产8万元，这个数字可以跟研发支出的明细账进行对比。第八项也是根据之前已经填列的贷方合计数来写的，贷方发生数汇总填到8和9。最后期末余额2万元则是A4项目资本化未完结的2万元。 汇总表填完了，最后来看研发支出辅助账汇总表和研究开发费用情况归集表的逻辑关系。研究开发费用情况归集表的1到9列的发生额就是汇总表贷方发生额结转管理费用那一行的相关数据，通过颜色一一对应，我们可以看到归集表列数的1.1工资薪金跟倒转过来的汇总表的1.1是一样的，所以企业年度纳税申报时，根据研发支出辅助账汇总表填报《研发项目可加计扣除研发费用情况归集表》。 研究开发费用情况归集表1到9行的发生数就等于汇总表的第四行结转管理费用的这行数。这两张表填完了之后，对照研发支出明细账再看一下合计数，当期的贷方发生额合计数是306000元，就等于我们当期的贷方发生额195000加21000加1万和8万。借方发生额326000元就等于借方发生额195000加21000加3万加8万。换句话说，辅助账的发生额对应的是研发支出科目的当期发生额，如果没有对上，就要找一找原因了。
|
|
|
