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解税宝
2017-06-30 10:15
【例题】2015 年 1 月 1 日，长江公司用银行存款 3 000 万元购得黄河公司 80%的股份（假定长江公司 与黄河公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。购买日，黄河公司有一机器设备，其公允价值为 700 万元，账面价值为 600 万元，按年限平均法计提折旧额，预计使用年限为 20 年，残值为 0。假定该机 器设备用于黄河公司的总部管理。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。 假定黄河公司的会计政策和会计期间与长江公司一致，不考虑长江公司和黄河公司的内部交易及合并 资产、负债的所得税影响。 要求： （1）在合并财务报表中编制 2015 年 12 月 31 日对黄河公司个别报表的调整分录。 （2）在合并财务报表中编制 2016 年 12 月 31 日对黄河公司个别报表的调整分录。 【答案】 （1） 借：固定资产100 贷：资本公积100 借：管理费用5（100÷20） 贷：固定资产——累计折旧5 （2）借：固定资产100 贷：资本公积——年初100 借：未分配利润——年初5 贷：固定资产——累计折旧5 借：管理费用5 贷：固定资产——累计折旧5 2．长期股权投资由成本法调整为权益法（同同一控制） 3．抵销分录 第一步：母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借：股本（实收资本） 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例） 第二步：母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末 【例题 计算分析题】接【例题 3】甲公司 20×1 年 1 月 1 日以定向增发普通股票的方式，购买持有 A 公司 70%的股权。甲公司对 A 公司长期股权投资的金额为 29 500 万元，甲公司购买日编制的合并资产负 债表中确认合并商誉 4 300 万元。 A 公司在购买日股东权益总额为 32 000 万元，其中股本为 20 000 万元，资本公积为 8 000 万元、盈 余公积为 1 200 万元、未分配利润为 2 800 万元。A 公司购买日应收账款账面价值为 3 920 万元、公允价值为 3 820 万元；存货的账面价值为 20 000 万元、公允价值为 21 100 万元； 固定资产账面价值为 18 000 万元、公允价值为 21 000 万元。A 公司 20×1 年 12 月 31 日股东权益总 额为 38 000 万元，其中股本为 20 000 万元，资本公积为 8 000 万元、盈余公积为 3 200 万元、未分配利润为 6 800 万元。A 公司 20×1 年全年实现净利润 10 500 万元，A 公司当年提取盈余公积 2 000 万元、向股东分配现金股利 4 500 万元。截至 20×1 年 12 月 31 日，应收账款按购买日确认的金额收回，确认的坏 账已核销；购买日存货公允价值增值部分，当年已全部实现对外销售； 购买日固定资产原价公允价值增加系公司用办公楼增值。该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该 办公楼剩余折旧年限为 20 年，假定该办公楼评估增值在未来 20 年内平均摊销。 1．甲公司 20×1 年年末编制合并财务报表时相关项目计算如下： A公司调整后本年净利润＝10 500＋[100（购买日应收账款公允价值减值的实现而调减资产减值损失）－1 100（购买日存货公允价值增值的实现而调增营业成本）－150（固定资产公允价值增值计算的折旧而 调增管理费用）]＝9 350（万元） 150 万元系固定资产公允价值增值 3 000 万元按剩余折旧年限摊销。 A 公司调整后本年年末未分配利润＝2 800（年初）＋9 350－2 000（提取盈余公积）－4 500（分派 股利）＝5 650（万元） 权益法下甲公司对 A 公司投资的投资收益＝9 350×70%＝6 545（万元） 权益法下甲公司对 A 公司长期股权投资本年年末余额＝29 500＋6 545－4 500（分派股利）×70%＝ 32 895（万元） 少数股东损益＝9 350×30%＝2 805（万元） 少数股东权益的年末余额＝10 800＋2 805－4 500×30%＝12 255（万元） 2．甲公司 20×1 年编制合并财务报表时，应当进行如下调整抵销处理： （1）按公允价值对 A 公司财务报表项目进行调整。根据购买日 A 公司资产和负债的公允价值与账面 价值之间的差额，调整 A 公司相关公允价值变动的资产和负债项目及资本公积项目。 在合并工作底稿中，其调整分录如下： 借：存货1100 固定资产3000 贷：应收账款100 资本公积4 000 借：营业成本1100 贷：存货1 100 借：管理费用150 贷：固定资产150 借：应收账款100 贷：资产减值损失100 （2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整 借：长期股权投资——A 公司6 545 贷：投资收益6545 借：投资收益3 150 贷：长期股权投资3150 （3）长期股权投资与所有者权益的抵销 借：股本20 000 资本公积12 000（8 000＋4 000） 盈余公积3 200（2000＋1200） 未分配利润5 650 商誉4 300 贷：长期股权投资32 895 少数股东权益12 255 （4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵销 借：投资收益 少数股东损益6 545 2 805 未分配利润—年初2 800 贷：提取盈余公积2 000 向股东分配利润4 500 未分配利润－年末5 650 （5）应收股利与应付股利的抵销 借：应付股利3 150 贷：应收股利3 150 |
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