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《关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告》（国家税务总局公告2016年第70号）（以下简称“公告”）公布后，税企之间居然因为一个“可”字，产生了不小的争议。 在《公告》公布之前，A地产公司（采用一般计税方法）一直按照“应预缴的土地增值税=不含税预收款×预征率”计算缴纳当期应预缴的土地增值税。但是在《公告》公布之后，主管税务机关认为A地产公司不应该按照这种计算方法纳税，而应该按照“应预缴的土地增值税=（预收款-应预缴增值税税款）×预征率”计算预缴增值税。 这两种方法有什么差异么？ 我们将A地产公司的缴税方法定义为方法1，公告列示的计算方法定义为方法2，然后我们看一下，二者在预缴土地增值税上的差异： 差异是不是很明显？ 在《公告》给出这个公式之前，有一段话—— 营改增后，纳税人转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税。适用增值税一般计税方法的纳税人，其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税销项税额；适用简易计税方法的纳税人，其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税应纳税额。 这段话的中心思想只有一个：进一步明确应税收入不含增值税销项税额，也正是基于这一原因，公式里给出了“预收款-应预缴的增值税税款”这个计算过程。 但是这样一来，就出现了一个和增值税预征不衔接的地方：增值税预收款的不含税计算方法是“预收款/（1+适用税率）”，而土地增值税预收款不含税的计算方法则是“预收款-预缴的增值税税款”。就在这里出现了11%和3%之间的差8%，也就出现了税企对于计算方法上的争议。 更要命的是，在给出这个公式的前头，《公告》还有一句话： 为方便纳税人，简化土地增值税预征税款计算，房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目的，可按照以下方法计算土地增值税预征计征依据…… 对于税务工作人员来说，每个政策性文件里的“可”、“可以”都是非常金贵的字眼，因为这意味着政策给予了纳税人一定的选择空间，它不同于“应当”。 于是，为了这8%的差异，双方就更加争执不下了。 那么，这两种算法哪种更有理论基础呢？ 我认为应该是方法1，理由有二。第一，也就是税企都没有争议的前提：不论是增值税预征还是土地增值税预征，计算中涉及到的预收款都应该是不含增值税销项税额的。第二，不含销项税额≠不含预征的增值税，也就是说，《公告》里的计算公式，实际上是把这两个概念做了等价处理，但实际上，他们并不是一个意思。 综上，我认为，税务机关应当认可纳税人采用方法1来计算缴纳土地增值税，允许纳税人放弃税总提出的“方便”和“简化”的计算方法。 |
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