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【20170803 每日一税】 纳税人从小规模纳税人购进 农产品并取得增值税专用发票的财务处理 这是《每日一税》为您服务的1192天，愿今天又是美好的一天。 编者按：不久前，财政部和国家税务总局联合下发了《财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）文件，很多税务专家都对该文进行了解读，最近，有老师咨询从小规模纳税人购进农产品并取得增值税专用发票。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。 案例概况 吉祥食品有限公司（以下简称“吉祥公司”）是一家肉制品加工企业。2017年7月10日购进分割猪肉1000吨，含税单价2.22万元/吨，银行转账支付，销售方是小规模纳税人，申请税务局代开了增值税专用发票。假如7月份生产领用800吨用于火腿肠的生产加工，200吨用于香肠加工。问吉祥公司购进的猪肉如何进行会计处理和增值税税务处理？ 税务分析 一、政策依据 《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号 ）。 《财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）。 《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2017年第19号）。 二、税务分析 根据《财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）规定，自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率后，纳税人销售或者进口农产品适用税率为11%。 小规模纳税人销售农产品，并向税务机关申请代开增值税专用发票，应按3%的征收率缴纳增值税。 三、案例解析 根据本案的资料：吉祥食品有限公司（以下简称“吉祥公司”）是一家肉制品加工企业。2017年7月10日购进分割猪肉1000吨，含税单价2.22万元/吨，银行转账支付，销售方是小规模纳税人，申请税务局代开了增值税专用发票。假如7月份生产领用800吨用于火腿肠的生产加工，200吨用于香肠加工。 1.购进 会计处理： 借：原材料 1982.91万元 应交税费-应交增值税（进项税额）—11% 237.09万元 贷：银行存款 2220万元 税务处理：简并增值税税率后，纳税人购进农产品时，应按11%的税率进行价税分离。 根据《财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）规定，从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额。 因此，本案从小规模纳税人处购进且取得增值税专用发票，符合财税〔2017〕37号文规定，吉祥公司购进农产品进项税额=1000*2.22/(1+3%)*11%=237.09（万元）。 2.领用 会计处理： 借：生产成本—火腿肠 1554.60万元 应交税费—应交增值税—进项税额—加计扣除 31.73万元 生产成本—香肠 396.58万元 贷：原材料 1982.91万元 税务处理： 香肠应结转生产成本= 1982.91*200/1000=396.58（万元）。 生产火腿肠加计扣除进项税额的确定：《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2017年第19号）及其解读规定： 加计扣除农产品进项税额=当期生产领用农产品已按11%税率（扣除率）抵扣税额÷11%×（简并税率前的扣除率-11%）=1982.91*800/1000*11%/11%*(13%-11%)=31.73（万元）。 火腿肠的生产成本=1982.91-396.58-31.73=1554.60（万元）。 3.增值税纳税申报表填写： 假定不考虑其他情况下，《增值税纳税申报表附列资料（二）》填报如下图所示。 注意：按照《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2017年第19号）规定，从小规模纳税人取得增值税专用发票且能分开核算的，才能享受加计扣除。一旦享受加计扣除的，就不能将从小规模纳税人处取得的增值税专用发票再填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）1-3栏。 换句话说，吉祥公司外购的分割猪肉，并取得增值税专用发票，从一般纳税人和小规模纳税人购进的需要分开核算，才能享受加计扣除；否则，从小规模纳税人购进的农产品并取得3%的增值税专用发票，只能按3%扣除。切记切记！ 思考：根据前文所述，吉祥公司购进的分割猪肉其中800吨用于生产火腿肠应抵扣进项税额=237.09+31.73=268.62（万元）。根据《财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）规定“营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变”，则应抵扣进项税额=2155.34*13%=280.19（万元），与实际抵扣268.62万元相比，少抵扣的进项税额=280.19-268.62=11.57（万元），为什么呢？ 欢迎你给我留言。 后语：很多朋友还没有养成阅读后点赞的习惯，真心希望大家在阅读后顺便点赞，以示鼓励！在探索税法奇妙的旅途中，我是你的的向导，而你的成长则是我的指南针。 感谢您关注《每日一税》，您的私家税务管家《每日一税》愿竭诚为您服务！ 感觉不错，请点赞↓↓↓ |
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