业问 | 甲供材工程合同，采用简易计税还是一般计税更节税？

来源：《工程造价管理》-《房地产开发企业施工合同节税措施探讨》，作者：孙超、颜红梅、杨燕

导语

　　“营改增”以后，房地产公司一类的业主如何跟施工企业确定合理工程造，使工程增值税适当节约，是一个值得探讨的课题。

　　现在房地产公司对这一事实已达成共识：“营改增”以后，因为自己采购材料可以抵扣17%增值税进项税额的原因，使房地产公司更倾向于甲供材模式的情况。笔者先澄清两个概念：甲供工程是全部或部分材料、设备由发包方承担的建筑工程，相对应此类工程签订的合同称之为甲供材工程合同(以下简称甲供材合同)。根据鲁建标字〔2016〕40号文《山东省建设工程费用项目组成及计算规则》修订情况相关说明“施工方投标、结算甲供材料、甲供设备，不进人工程费用合计;甲方如为计算总投资，可另单列甲供材料、甲供设备费或工程费用合计中加含进项税的甲供材料、甲供设备”，即甲供材合同的工程费用合计不包括甲供材料和甲供设备。

一、甲供材合同选择计税方式临界参考点的提出及其简要推导过程

房地产公司(以下简称甲方)与施工企业(以下简称乙方)签订的甲供材合同所附的合同清单(工程预算)是选择一般计税还是简易计税关键是由双方谈判，由乙方所采购的材料、设备占的比重多少决定。

  

1、现在有专家推导总结的结论见表1

表1甲供材合同选择有利计税方式需满足的条件

注：表中甲供材合同中约定的工程价税合计，“价”指的是“税前工程造价”(不含甲供材)，“税”指的是11%的增值税，两者之和为不含甲供材的工程造价(简称为A)，即合同金额。

表1中有两个极端状态：如果甲供材为0,乙方采购全部材料，这样乙方采购材料价税合计占的比重一般会大于48.18%或者63.38%,选择一般计税方式比较节税;如果理论上甲供全部材料，乙方采购材料为0，这样乙方采购材料物资价税合计占的比重会远远小于48.18%或者63.38%,选择简易计税方式比较节税。这样合同内工程预算计的税少，甲方需要计给乙方的税也少。

2、节税临界参考点的简要推导过程

　　从乙方角度出发，假设乙方采购材料的进项税额为B(此项乙方可以抵扣成本)，则有以下两种计税方式，见表2。

表2 两种计税方式计算结果相同时临界点计算表

　　(1)因为机电安装等类工程采购材料适用税率为17%，乙方采购材料进项税额B=乙方采购材料价税合计×17%/(1+17%)，又因为表2推导得出B=7%×A，所以B=乙方采购材料价税合计×17%/(1+17%)=7%×A——＞乙方采购材料价税合计=48.18%×A。

　　(2)房屋建筑等类工程，因为采购材料中有30%左右的砂石、砖、混凝土等适用税率3%,其他如钢筋等建材适用税率17%,所以乙方采购材料进项税额B=乙方采购材料价税合计×[70%×17%/(1+17%)+30%x3%/(1+3%)]=乙方采购材料价税合计×(10.171%+0.873%),又因为表2推导得出B=7%×A,所以B=乙方采购材料价税合计×ll.044%=7%×A——＞乙方采购材料价税合计=63.38%×A。 

　　甲供材合同选择有利计税方式的临界参考点如图1所示。

　　乙方采购材料价税合计与不含甲供材的工程造价A的比值

图1甲供材合同选择有利于计税方式的临界参考点

　　由图1可以分析得出，理论上其比值在超过临界点后，越趋近于1，甲供材合同采用一般计税方式越节税;未越过临界点时，越接近于0，甲供材合同采用简易计税方式越节税。