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农产品八项注意 1、农产品不等同于13%（11%）税率货物。农产品是增值税术语，不等同于日常用语中的农产品。 2、农产品不是条例规定13%税率货物，未纳入1994、2009版条例条款，是财税字[1995]52号、财税〔2009〕9号增补的13%税率货物，是财税〔2017〕37号简并的11%税率货物。 3、农产品与条例规定13%（11%）税率货物有重叠内容：粮食。 4、农产品也不等同于增值税免税。只有特定的农产品免税：农业生产者销售的自产农业产品；国有粮企销售的粮食、大豆；军粮、救济粮、水库移民粮、储备食用植物油。 5、购进农产品抵扣。按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。1994版条例限为“免税农产品”。2009版扩大为“农产品”，各省执行口径大小有差异。 6、准予抵扣的农产品销售发票。根据财税〔2017〕37号，是“是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。”而不再是财税[2012]75号规定的“小规模纳税人销售农产品依照3%征收率缴税的普通发票”。批发、零售纳税人免税普通发票不得作为扣除凭证。 7、初级农产品包括：（正面清单） 7.1、植物类（粮食【含挂面】、蔬菜、烟叶、茶叶、园艺植物、药用植物、油料植物、纤维植物、糖料植物、林业产品、其他植物）； 7.2、动物类（水产品、畜牧产品、动物皮张、动物毛绒、其他动物组织）； 7.3、经碾磨、脱壳、晾晒、冷藏、冷冻、包装、脱水、盐腌、酱制、砍伐、去皮、锯、揉拌、净化、杀菌、发酵（特指茶叶）加工后的农产品仍属于农产品。 8、非初级农产品（负面清单17%）： 8.1、糖腌的果脯、蜜饯，炒制的果仁、坚果，碾磨后的园艺植物（如胡椒粉、花椒粉等）；【其他碾磨的农产品还是农产品】 8.2、洗净毛、洗净绒；【其他洗净农产品还是农产品。因为洗净毛需要用到烧碱等化工产品清洗油脂，而普通洗净农产品只需要用水清洗。】 8.3、速冻食品、方便面、副食、熟食品； 8.4、罐头【包括蔬菜、水果、肉禽蛋、水产罐头，注意增镇“初级农产品”罐头与所得税“农产品粗加工”罐头的不同税种口径之间的差异，前者包含其他材料排气密封】； 8.5、精制茶、边销茶、药茶和茶饮料； 8.6、中成药、矿物中药原料；【植物中药饮片是农产品，而动物中药切片如鹿茸等则未明确纳入】 8.7、调制乳（含复原奶。17%）、奶制品（酸奶、奶酪、奶油）；【鲜奶、巴氏灭菌乳、灭菌乳、营养强化奶仍是农产品。欲知各种奶及奶制品税政详情，请查阅《税务通》】 8.8、食用植物油【正列举，未经列举不享受13%（11%）低税率】； 芳香油：肉桂油、桉油、香茅油【非食用油17%】； 工业产品：环氧大豆油、氢化植物油【以植物油为原料的化工产品17%】。 食用植物油并不免税（唯有国有粮企销售的储备食用植物油免税），而且也不是初级农产品。 油料植物才是初级农产品。但油料植物榨取的油也不一定是食用植物油，也不一定适用11%税率。 老五说，蓖麻油是17%税率。你不信？你吃吃看，如果你能享受蓖麻油的美味，那它才能享受11%低税率。 一切尽在《税务通》电子书之“农产品专题”。 下次也许会讲讲农产品抵扣“三大纪律”，敬请期待。 好文不容错过： |
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