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经营租赁会计的核算原则： 1、对承租人的会计处理规定是： (1)在经营租赁中，承租人是为了满足经营上的临时需要而租入资产，不涉主资产所有权上的风险和报酬转移问题，也没有购置租赁资产的特殊权利。因此，承租人租入资产不能作为本企业的资产计价入账，也不折扣，仅需按期支付租金。 (2)所付租金一般应在租赁期限内均衡地计入费用。 2、对出租人的会计处理规定是： (1)经营租赁用的资产应区别自用的固定资产，单独进行核算; (2)租赁用固定资产的折旧费、维修费应比照自用的固定资产折旧、修理的会计方法处理; (3)经营租赁用固定资产的折旧应单独核算，但经营租赁资产的修理费在“营业费用”科目中设置明细科目核算。 二、承租人经营租赁的账务处理原则： 1、对于经营性租入的资产，不作为企业自身资产，不列入企业资产账内，也不提折旧。 2、租金支出直接记入“管理费用”账户; 3、租入固定资产的日常修理支出列作当期费用。 4、由承租人负担的租入固定资产改良支出应在租赁期内平均摊销，列入各期费用，租赁期在一年以内的记入“待摊费用”账户，租赁期超过一年的，记入“递延资产”或“长期待摊费用”。经营性租赁，是一项暂时让渡资产使用权的行为，按《营业税暂行条例》的规定，其属于服务业中的租赁行为。在实际经济活动中，租金收取形式有分次或一次性收取两种方式，收取款项时间通常为期初或期末。在纳税义务的确认上，根据《营业税暂行条例》第九条的规定：“营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。”由于租赁收入在会计核算上存在应计收入和预收收入两种情况，根据权责发生制和配比原则，相应对税金的会计处理，也有所不同。举例说明如下： 一、期初收取租金的会计处理： 例：A公司在2000年1月1日将一套闲置不用的设备出租给乙公司，租期2年，租金为24000元。合同约定，2000年1月1日，乙公司先支付一年的租金12000元，2001年1月1日，支付余下的当年租金12000元。A公司的会计处理如下： 1.收到租金时，将本期的租金收入与后期的租金收入分别入账，即当月的租金收入12000÷12=1000(元)，应记入“其他业务收入”科目，而后期2月～12月的租金收入，对本期来说劳务尚未提供，应记入“预收账款”科目。营业税金问题，按照税法规定，企业在收到租金收入时，应确定为纳税义务发生的时间，并将应纳税额计入“应交税金”科目，但根据配比原则，其“应交税金”应平均分摊到各个受益期间。 ①收到租金时： 借：银行存款 12000 贷：其他业务收入——租金收入 1000 预收账款 11000 ②借：待摊费用——待摊税金 550 其他业务支出 50 贷：应交税金——应交营业税 600 ③2000年以后的11个月作分录： 借：预收账款 1000 贷：其他业务收入 1000 借：其他业务支出 50 贷：待摊费用——待摊税金 50 ④2001年分录同2000年。 二、期末收取租金的行为：续上例，假设合同规定要求乙公司分别于2000年12月30日、2001年12月30日支付租金12000元。会计处理如下： ①从权责发生制角度分析，2000年A公司提供了财产使用权，当年1月～12月每月应确认租金收入，与此同时，按会计制度确认收入的同时，根据配比原则，也应计算企业每月应负担的税金费用，平均计入每月。即当年1月～12月每月均应作如下分录： 借：应收账款 1000 贷：其他业务收入 1000 借：其他业务支出 50 贷：其他应付款——应付税金 50 ②2000年12月30日，收到租金时： 借：银行存款 12000 贷：应收账款 12000 借：其他应付款——应付税金 600 贷：应交税金——应交营业税 600 |
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