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大通公司制造甲产品需用A、B两种直接材料，详细数据看下表： 1）领用材料会计分录。（例1） 直接材料标准成本=(5×15+10×10）×1900=332500元 直接材料实际成本=4.5×28000+11×20000=346000元 直接材料价格差异：6000元（不利差异） 直接材料用量差异：7500元（不利差异） 借：生产成本 332500 材料价格差异 6000 材料用量差异 7500 贷：原材料 346000 2）分配直接人工费用入产品成本的会计分录。（例2） 直接人工标准成本：8×6×1900=91200元 直接人工实际成本：86250元 直接人工工资率差异：-5750元（有利差异） 直接人工效率差异：800元（不利差异） 借：生产成本 91200 直接人工效率差异 800 贷：应付职工薪酬 86250 直接人工工资率差异 5750 3）将变动制造费用分配入产品成本的会计分录。（例3） 标准变动制造费用： 4×6×1900=45600元 实际变动制造费用： 40250元 变动制造费用耗费差异：-5750元（有利差异） 变动制造费用效率差异：400元（不利差异） 借：生产成本 45600 变动制造费用效率差异 400 贷：变动制造费用 40250 变动制造费用耗费差异 5750 4）将固定制造费用分配入产品成本的会计分录。 标准固定制造费用：7.5×6×1900=85500元 实际固定制造费用： 91800元 固定制造费用耗费差异：1800元（不利差异） 固定制造费用能力差异：3750元（不利差异） 固定制造费用效率差异：750元 （不利差异） 借：生产成本 85500 固定制造费用耗费差异 1800 固定制造费用能力差异 3750 固定制造费用效率差异 750 贷：固定制造费用 91800 5）结转完工入库产品标准成本的会计分录。 本月投次的甲产品全部完工，完工入库的标准成本为： 直接材料 332500 直接人工 91200 变动制造费用 45600 固定制造费用 85500 合计 554800元 借：库存商品 554800 生产成本 554800 5）销售产品的会计分录。 本期投产的1900件甲产品已销售，售价为400元 借：应收账款 760000 贷：主营业务收入 760000 6）结转已售产品标准成本。 借：主营业务成本 554800 贷：库存商品 554800 7）结转本期各项成本差异。 会计期末对于成本差异有两种处理方法： 第一种：将本期的各种成本差异，按标准成本的比例分配给期末在产品、期末库存产成品和本期已售产品。资产负债表上的在产品和产成品项目以及利润表的已售产品的成本均为实际成本。 第二种：将期发生的各种差异全部计入当期损益。资本负债表上的在产品和产成品项目以及利润表的已售产品的成本均为标准成本。 两种方法对比：方法二避免了繁杂的成本差异分配工作，使产品成本的计算大为简化，但是，标准成本过于陈旧，显得过高或过低，那么第二种方法则会使会计报表反映失实，这就必须对标准成本进行修订。 本例中采用方法二。 |
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