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审计说 （四）确定控制是否得到执行（穿行测试）3234 （一）了解内部控制汇总表3231 存货、主营业务成本 根据对交易流程的了解，记录如下： （1）是否委托其他服务机构执行主要业务活动？如果被审计单位使用其他服务机构，将对审计计划产生哪些影响？ 否 （2）是否制定了相关的政策和程序以保持适当的职责分工？这些政策和程序是否合理？ 是 （3）自前次审计后，被审计单位的业务流程和控制活动是否发生重大变化？如果已发生变化，将对审计计划产生哪些影响？ 否 （4）是否识别出本期交易过程中发生的控制偏差？如果已识别出控制偏差，产生偏差的原因是什么？将对审计计划产生哪里影响？ 否 （5）是否识别出非常规交易或重大事项？如果已识别出非常交易或重大事项，将对审计计划产生哪些影响？ 否 （6）是否进一步识别出其他风险？如果已识别出其他风险，将对审计计划产生哪些影响？ 否 （1）应用软件 （2）初次安装后对信息系统进行的任何重大修改、开发与维护 （3）拟于将来实施的重大修改、开发与维护计划 无 （4）本年度对信息系统进行的重大修改、开发与维护及其影响 因A公司2017年度开始执行新的会计准则，于本年年初聘请软件公司对其用友软件系统按照新准则会计科目设置等规定进行了修改、维护。 控制设计合理，并得到执行。 是否需要就已识别出的内部控制设计或执行方面的重大缺陷，与适当层次的管理层或治理层进行沟通。 否 （二）了解内部控制设计——控制流程3232 A公司包括存货分为原材料（包括原料及主要材料）、材料、在途物资、包装物及低值易耗品、自制半成品和库存产成品。其中：原材料主要为原油及添加剂；材料主要是催化剂、辅助添加剂、钢材、仪器仪表和阀门等；在途物资为进口原油；自制半成品主要为石脑油、常三线油、蜡油、常压重油、催化汽油、加氢煤油、催化原料、调和汽油、调和柴油等；库存产成品主要是汽油、柴油、燃料油、聚丙烯等。存货采用实际成本计价，出库采用移动加权平均计价。 该公司生产由基本生产流程（把各装置项目作为成本明细核算对象）和辅助生产车间构成。基本生产流程的装置分别为常减压、催化重整、煤（柴）油加氢、馏分油加氢、重油加氢、催化裂化、气体分馏、制氢、聚丙烯、硫磺回收、储运场等。 该公司现行的生产和仓储循环所涉及的政策和程序业经董事会批准，如果需对该项政策和程序作出任何修改，均应经董事会批准后方能执行。本年度该项政策和程序没有发生重大变化。 生产屯仓储业务涉及的主要人员如下： 我们采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了该公司生产与仓储循环的主要控制流程，并已与物资部副部长和生产计划处主任确认下列所述内容： A公司建立了下列职责分工政策和程序： （1）不相容职务相分离。涉及的部门主要包括：经营部（生产计划的制定、原油进厂验收）、生产部门（组织生产）、物资供应部门（原油之外存货保管、验收、发出）、计量管理站（原油计量）、储运场（原油及成品油车储存）、会计部门（成本核算）。 （2）各相关部门之间相互控制并在其授权范围内履行职责，同一部门或个人不得处理生产与仓储业务的全过程。每个部门均指派专人履行其职责。 从以上A公司职责分工政策可以看出：A公司在生产与仓储循环建立了生产仓储业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理生产与仓储业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，建立了有效的内部控制。 1.1 原油验收与仓储 数量验收：油轮靠港后，A公司经营部原油处组织协调储运场、计量站会同商检登轮检船尺。负责每月将已成交的原油品种、数量及到厂时间与原油成交报告核对，并表成原油进厂量表，通报公司领导及有关部门。 质量验收：在卸船前或卸船过程中，技术部负责取样并于X天内报出分析结果。 入库工作：安全运行部根据日计划安排备好接卸储罐，并协调完成原油卸船安全生产操作的全过程及原油转输工作。 油量短缺处理：进口原油短量超过合理范围时经营部凭商检证书正本通过财务或代理向保险公司索赔。 1.2 其他物资验收 验收部门：A公司物资供应部是公司物资仓储管理的主管部门，负责物资验收、入库、仓储、发放、送料的统一管理。 验收：保管员接收到厂的物资时，应根据计划员提供的“到货通知单”核对物资名称、件数、重量、规格型号以及相应的证件和资料，确认无误后在送货单上签字，将物资存放在待验收区；质检员根据保管员提供的“到货通知单”，按《物资采购质量管理标准》验收，并签字确认无误。 办理入库手续：验收合格后，保管员办理入库手续，签发材料验收单，并由保管员和计划员签字。 物资仓储：物资存放采取分类原则，定库、定类和划片管理，做到规格型号清、材质清、数量清；料账、标签、实物、金额四对口。 2.1 计划编制及下达 A公司利用生产调度软件控制生产的计划安排。经营部根据月生产经营计划、周生产经营计划负责对日生产作业计划编制、检查、修改、监督。日生产作业计划编制完，经主管部长审核后签发执行。日生产作业计划在X点前利用公司网络发布。 2.2 安排生产 安全运行部负责组织执行经营部日作业计划，并监督日计划完成情况。各装置加工车间按照经营部发布的日生产计划进行装料加工。各装置加工车间运行工程师准确记录当天工作量，通过生产调度系统“交接班记录”记录生产的实际情况。 3.1 原油领用 常减压装置为原油的投入起点，该装置原油每日加工量根据经营部编制的日生产计划进行。经营部负责实际生产经营情况统计，每月根据常减压装置编制的生产统计报表，形成原料油平衡表，财务部成本会计依据统计情况进行成本核算。 3.2 一般物资领用 领料依据：物资出库一律以内部领料单为依据，无计划员、材料员及用料单位主管领导盖章或签字的料单不予发料，白条子不发料，待验收物资不发料，无材质单、合格证不发料。如遇现场事故急需用料，领料单位可以直接领料，并打借条，在五日内补办领料手续。 发料：各单位领料时，保管员认真审查印鉴，手续齐全后方可发料。发料时保管员认真点数、过磅、检尺、量方，不准粗估冒放。原则上先进先发。发料后要及时用复写方式在领料单上填写实发数量、金额，并盖章。 仓库台账处理：供应部物资账目分为“国内物资账”、“进口物资账”。入库物资金额采用实际发生金额，包括货款、包装费、运输费、其他税费等；物资的出库金额采用移动加权均价。账务日清月结，做到账账相符、账卡相符、账实相符。 3.3 半成品入库及领用 半成品指各装置产品转到储运场之前的所有馏分视同半成品处理。期末各装置关成品出入数量通过公司门户网站“生产调度管理”来进行操作。半成品交库（出库）时在生产调度系统里形成“油罐收付动态表、物料平衡表”，财务据此核算产品成本。 3.4 产成品入库 视同自制半成品的入库。 3.5 产成品发运 参见销售与收款循环内控了解3212底稿。 3.6 生产成本归集 财务部成本会计根据原料油平衡表核算常减压装置每月加工原油情况，根据转入转出明细表核算各装置每月调和情况，根据半成品动态收付记录核算产成品成本。 财务材料出库核算会计对物资供应部结转过来的材料出库单进行分拣归类，把各类单位所领用的材料费用分别记入相应的会计科目。对应成本费用科目为生产成本、辅助生产成本、制造费用和管理费用等。 3.7 生产成本分配 自制半成品成本的分配：在各装置产品结转到储运场之前，在财务核算上，所有馏分视同半成品处理，按照基本生产装置所归集的成本费用及自制半成品的产量，严格按照装置生产流程和装置技术系统，采用装置系数法，分配装置总成本。根据实际加工流程编制各装置成本计算表，按照生产流程，逐步计算所有装置的各中间馏分单位成本。根据计算机出来的实际装置产品的成本分配率，乘以各半成品折合系数计算期末半成品成本。 产成品的成本的分配：炼油产成品是经炼油各装置加工及调合等炼油工艺步骤取得，并达到质量标准验收入库的成品。自制半成品成本核算完毕后，所有生产装置产品作为自制半成品归集到“生产成本——储运场——原料”科目，加储运场加工费得出产成品成本。根据炼油企业同一原料生产出多种产品的特点，采用系数法分别计算出各种产品的总成本和单位成本。 3.8 已销产品成本的结转 每月成本核算员根据经营部计划处统计的当月产品生产、销售、库存及出口情况表结转当期已销售成品油的成本。 3.9 成本分析 财务部成本分析岗位责任人每月编制成本分析表并经财务部部长、财务总监审核。 4.1 存货盘点 仓库保管员每年进行两次库存物资盘点（半年和年末），盘点要认真清点实物，核对账目，做出盘点清单形成书面记录，编写存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理、财务部长、生产经理复核后调整入账。平日对库存物资实行永续盘点，主管计划员要对分管物资进行不定期抽查。 4.2 存货跌价准备 物资管理信息系统设有存货货龄分析功能，对货龄超过一年的存货会进行提示。在盘点时，盘点人员也需关注是否需要计提存货跌价准备。 如果出现毁损、陈旧、过时及残次存货，仓库保管员编制不良存货明细表，经仓储经理复核后，交采购经理，他们将分析该等存货的可变现净值，如需计提存货跌价准备，由负责材料核算的会计编制存货价值调整建议。建议经财务经理复核后，报董事会审批。只有经董事会批准后方可进行账务处理。
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