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（七）建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员 原政策： 按照《注释》规定：“经营租赁服务，是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。”建筑施工设备出租属于有形动产经营性租赁，适用17%税率。 新政策： 财税〔2016〕140号文件第十六条规定：“纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照‘建筑服务’缴纳增值税。”适应11%税率。 变化：将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，适应11%税率，不适应17%税率。 注意：政策规定“将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员”，未配备操作人员的，则不适用财税〔2016〕140号文件规定。 （八）销售机器设备等自产货物的同时提供建筑、安装服务
原政策： 《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定：“一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。”纳税人销售自产货物的同时提供建筑、安装服务，属于混合销售，适用17%税率。 新政策： 《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第一条规定：“纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。”因此，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物，适用17%税率，提供建筑、安装服务，适用11%税率。 变化：纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，分别适用17%和11%税率，不统一适用17%税率。 注意：一是政策规定销售自产货物，销售外购货物不能适用该政策；二是企业应分别核算货物和建筑服务的销售额，否则不能分别适用税率；三是政策仅规定“销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物”，虽然有“等”字，但“等”字具体包括什么，销售其他自产货物的同时提供建筑、安装服务是否也不属于混合销售，应慎重处理。 （九）销售电梯的同时提供安装服务 原政策： 《国家税务总局关于电梯保养、维修收入征税问题》（国税函发〔1998〕390号） 规定：“对企业销售电梯(自产或购进的)并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后的电梯进行的保养、维修取得的收入，征收营业税。”营改增后，纳税人销售电梯的同时提供安装服务，属于混合销售，适用17%税率。 新政策： 2017年第11号公告第四条规定：“一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照‘其他现代服务’缴纳增值税。”安装服务可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。 变化：纳税人销售电梯的同时提供安装服务，不属于混合销售，其安装服务可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税；企业也应注意分别核算。 （十）原适用高税率，后明确规定适用低税率的处理 对于财税〔2016〕140号文件明确的低税率的项目，《国家税务总局关于土地价款扣除时间等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第86号）第二条第二款规定：“纳税人原适用的税率高于财税〔2016〕140号文件所明确税目对应税率的，多申报的销项税额可以抵减以后月份的销项税额；”同时，“纳税人已就相关业务向购买方开具增值税专用发票的，应将增值税专用发票收回并重新开具；无法收回的不再调整。”
作者：马泽方
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