存货、固定资产、无形资产等主要资产的税务处理

主要资产的税务处理

资产价值的归集

资产价值的资本化（折旧、摊销）

会计与税法差异

（一）、存货的税务处理

1.存货的计税基础

序号	取得途径	计税基础
（1）	支付现金方式取得	购买价款＋相关税费
（2）	支付现金以外的方式取得	公允价值＋相关税费
（3）	生产性生物资产收获的农产品	产出或者采收过程中发生的材料费＋人工费＋分摊的间接费用

2.存货的成本计算方法

企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。

（二）、固定资产的税务处理

1.计税基础

计税基础＝获得固定资产的公允价值＋相关费用

例：

购买设备的计税基础＝价款＋运输费＋安装费等

购买轿车的计税基础＝价款＋车辆购置税等

序号	取得途径	计税基础
1	购买	购买价款＋相关税费＋直接归属于使该资产达到预定用途发生的支出
2	自行建造	竣工结算前发生的支出
3	盘盈	重置完全价值
4	捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式	资产公允价值＋相关税费

2.折旧范围

不得计算折旧扣除的固定资产	具 体 情 形
不得扣除的判定依据：未使用没有所有权的已提完折旧的与企业无关的	1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。2.以经营租赁方式租入的固定资产。3.以融资租赁方式租出的固定资产。4.已提足折旧继续使用的固定资产。5.与经营活动无关的固定资产。6.单独估价作为固定资产入账的土地。7.其他不得计提折旧扣除的固定资产。

例：（2013.多选题）在计算应纳税所得额时，准予扣除企业按照规定计算的固定资产折旧。下列固定资产，不得计算折旧扣除的有（　）。

A.与经营活动无关的固定资产

B.以经营租赁方式租出的固定资产

C.以融资租赁方式租入的固定资产

D.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产

E.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产

【答案】ADE

3.计提方法

（1）起止日期	开始：投入使用月份的次月终止：停止使用月份的次月
（2）残值	合理确定，一经确定，不得变更
（3）折旧方法	直线法

4.固定资产计算折旧的最低年限如下：

房屋、建筑物，为20年

飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年

与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年

飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年

电子设备，为3年

（三）、无形资产的税务处理

无形资产是指企业长期使用、但没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。

1.计税基础

注：无形资产的计税基础同固定资产的处理完全相同。

序号	取得途径	计税基础
1	购买	购买价款＋相关税费＋直接归属于使该资产达到预定用途发生的支出
2	自行开发	达到预定用途前发生的支出
3	捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式	资产公允价值＋相关税费

2.摊销范围

固定资产的费用配比叫：折旧

无形资产的费用配比叫：摊销

下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。

2.自创商誉。

3.与经营活动无关的无形资产。

4.其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

3.无形资产的摊销方法及年限

无形资产的摊销采取直线法计算。无形资产的摊销年限不得低于10年。

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