第11讲_资产的所得税处理（1）

第四节     资产的所得税处理

企业资产包括：固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，除盘盈固定资产外，均以历史成本为计税基础。

企业持有各项资产期间资产增值或减值，除按规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

一、固定资产的税务处理

（一）固定资产的计税基础

项目	计税基础
外购	买价+税费+达到预定用途发生的其他支出（无形资产同，生物资 产同前 2 点）
自行建造	竣工结算前的支出
融资租入	约定付款总额：约定付款总额+相关费用 未约定付款总额：资产公允价值+相关费用
融资性售后回租	承租人出售前的原账面价值
盘盈	同类固定资产的重置完全价值
捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等 方式取得	公允价值+相关税费（无形资产、生物资产同）
改建的固定资产	除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固 定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础
工程款项尚未结清未取得全额发票的固定 资产	暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整（12 个月内）
改制中资产评估增值	全民所有制企业改制为国有独资公司或者国有全资子公司，符合规定的，改制中资产评估增值不计入应纳税所得额；资产的计税基础按其原有计税基础确定；资产增值部分的折旧或者摊销不得 在税前扣除

（二）固定资产折旧

1.不得计算折旧扣除的固定资产

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

（2）以经营租赁方式租入的固定资产；

（3）以融资租赁方式租出的固定资产；

（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

（5）与经营活动无关的固定资产；

（6）单独估价作为固定资产入账的土地；

（7）其他。

【例题·多选题】在计算应纳税所得额时，准予扣除企业按照规定计算的固定资产折旧。下列固定资产， 不得计算折旧扣除的有（    ）。

A. 与经营活动无关的固定资产

B. 以经营租赁方式租出的固定资产C.以融资租赁方式租入的固定资产

D.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产E.未投入使用的办公楼

【答案】AD

【解析】选项 B、C 和 E 可以计提折旧在税前扣除。

2.固定资产折旧的方法

（1）固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

（2）投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

（3）加速折旧，最低不能低于规定折旧年限的 60%。

（4） 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

3.企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的

（1）   推倒重置：资产原值扣除折旧后的净值，并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后 的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧。

（2）  提升功能、增加面积：该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，按尚可使用的年限与税法规定的最低年限孰低原则选择年限计提折旧。

4.固定资产计算折旧的最低年限如下：

固定资产类型	最低折旧年限
房屋、建筑物	20 年
飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备	10 年
与生产经营活动有关的器具、工具、家具等	5 年
飞机、火车、轮船以外的运输工具	4 年
电子设备	3 年

5.    固定资产折旧的企业所得税处理（重要）

（1） 会计年限<税法最低折旧年限，差额部分纳税调增；会计年限已满，税法最低年限未到且税收折旧尚未足额扣除，尚未足额扣除的折旧可在剩余年限继续扣除。（按税法年限计算扣除）

（2） 会计年限>税法最低折旧年限，按会计年限计算扣除。

（3） 会计上提取减值准备不得税前扣除，折旧按税法确定的计税基础计算扣除。

（4） 按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧法计算的折旧额可全额在税前扣除。

【例题·单选题】2020 年 6 月，企业为了提高产品性能与安全度，从国内购入2 台安全生产设备并于当月

投入使用，增值税专用发票注明价款 400 万元，进项税额 52 万元，企业采用直线法按 5 年计提折旧，残值率 8（经税务机构认可），税法规定该设备按直线法折旧年限为10 年。在计算应纳税所得额时，该安全设备折旧费应调整的金额是（ ）万元。

A.18.40 B.33.25 C.36.80 D.43.01

【答案】A

【解析】会计上计提的折旧=400×（1-8）÷5÷12×6=36.8（万元） 所得税允许扣除的折旧=400×（1-8）÷10÷12×6=18.4（万元）

所以，安全设备折旧费影响应纳税所得额的调增额为 18.4 万元（36.8-18.4）。

二、生物资产的税务处理

1.相关概念

（1）生物资产，是指有生命的动物和植物。

（2）生物资产分为消耗性、生产性和公益性生物资产。

（3） 生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或者出租等目的持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

2.生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：

（1）林木类生产性生物资产，为10 年。

（2）畜类生产性生物资产，为3 年。

【记忆提示】10 年树木，3 年养畜。

【例题·单选题】某农场外购奶牛支付价款 40 万元，依据企业所得税相关规定，税前扣除方法为（ ）。

A. 一次性在税前扣除

B. 按奶牛寿命在税前分期扣除

C. 按直线法以不低于 3 年折旧年限计算折旧税前扣除

D. 按直线法以不低于 10 年折旧年限计算折旧税前扣除

【答案】C

【解析】奶牛属于畜类生产性生物资产，按 3 年计提折旧。

三、无形资产的税务处理

1.下列无形资产不得摊销扣除：

（1）自行开发的支出已在计算所得额时扣除的无形资产；

（2）自创商誉；

（3）与经营活动无关的无形资产；

（4）其他不能计算摊销费用扣除的无形资产。

2.无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。

3.无形资产的摊销年限不得低于 10 年。

4.外购商誉的支出，企业整体转让或者清算时，准予扣除。

5. 企业外购的软件，符合条件，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为 2 年（含）。

【例题·单选题】2019 年 1 月 1 日，某企业以不含税价200 万元购买符合无形资产确认条件的软件一套， 当月投入使用。2019 年该软件可在企业所得税前摊销的最高限额是（   ）万元。（2020 年）

A.40 B.20 C.100 D.200

【答案】C

【解析】企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为 2 年（含）。2019 年该软件可在企业所得税前摊销的最高限额=200/2=100（万元）。