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马上临近年底，2017年度的企业所得税汇算清缴即将开始。结合2016年度企业所得税汇算清缴年报中有关高新技术企业和研究开发费加计扣除实务中遇到的几个问题，特提出如下问题，以供参考。 一、关于2016年度年报中高新技术企业优惠情况及明细表A107041相关口径问题。 2016年度的企业所得税汇算清缴年报中，A107041表即《高新技术企业优惠情况及明细表》，仍然采用的是国科发火2008 172号文的认定口径。看图所示，其中第10行“本年具有大学专利以上学历的科技人员数”、第13行“本年具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例”，仍然采用的是按照国科发火2008 172号文的认定口径。而按照国科发火2016 32号认定口径认定的高新技术企业，显然在填写A107041表时就非常尴尬了。 由于国科发火2016 32号文的执行时间是2016年1月1日起开始执行，对原来按照国科发火2008 172号文认定的高新技术企业，在三年有效期内需要继续按照172号文的口径执行，也就是说，2015年底前认定的高新技术企业将在2018年重新认定高企时，适用2016 32号文的新规定，这就意味着，2018年度的企业所得税汇算清缴将是新旧政策更迭的最后一年。在这种情况下，国家税务总局是否有必要对现行的企业所得税年度汇算清缴表做适当的修改，以满足按照新旧政策认定的高新技术企业的口径需要。比如，A107041可以继续保留以适应按照172号口径的纳税人使用；而按照32号文认定的企业可以再增加新表。 二、关于研究开发费加计扣除汇缴年报用表口径无法适用的问题 按照国家税务总局2015年97号公告的要求，企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向税务机关报送《企业所得税优惠事项备案表》和研发项目文件完成备案，备案资料中还要求报送“研发项目可加计扣除研发费用情况归集表”。在完成备案的同时，要求企业将“自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件、“研发支出”辅助账等做为备查资料。按照2016年度企业所得税汇算清缴的申报要求，我们来看研发支出辅助账、研发支出辅助账汇总表（简称汇总表）、研发项目可加计扣除研发费用情况归集表（简称归集表）、研发费用加计扣除优惠明细表（简称明细表）等之间的逻辑关系是怎样的： 按照97号公告要求，企业根据“研发支出辅助账”，年末汇总分析填报汇总表，根据汇总表填报归集表，年度纳税申报时随申报表，连同明细表、汇总表、归集表、《年度财务会计报告》和附注一并报送主管税务机关。数据之间的逻辑关系是：“研发支出辅助账”是数据基础，汇总分析填报汇总表，再根据汇总表填写归集表。同时填报要求明确：明细表的“本年度研发费用加计扣除额合计”要与归集表中的“当期实际加计扣除总额”数据一致。 我们看各表中数据口径的区别： A107014表是明细表，第4栏“专门用于研发活动的有关折旧费、租赁费、运行维护费”，第5栏“专门用于研发活动的有关无形资产摊销费”等，完全还是财税2008 116号文的口径。于是，2017年1月23日国家税务总局发布的税总所便函〔2017〕5号文，明确要求“明细表”的“研发项目明细”可以不再填报；而“明细表”的“合计”行的第14列“计入本年研发费用加计扣除额”等于“归集表”的序号9“九、当期费用化支出可加计扣除总额”。我们都知道，财税2015 119号文的执行日期是2016年1月1日，这就意味着2016年度的企业所得税汇算清缴年报应该完全是119号文的口径。好在“归集表”已经完全采用了119号文的要求，而年报中的“明细表”在原来116文的要求下本来是需要根据项目明细来填报的，由于119号文发生了变化，但2016年报中相关可加计扣除费用明细未及按照119号文的口径进行修改，因此只能填写合计数。 建议在2017年度的所得税汇缴未开始前，相关报表能够及时得到修改。 上述一、二项问题是2016年度汇算清缴年报中存在的问题。 国家税务总局2017年40号公告发布后，在2017年度企业所得税汇算清缴中，关于加计扣除一些特殊事项的处理，实务中仍然有许多不容易操作的问题，比如以前年度已经发生的研发费用，形成的产品在以后年度实现销售其对应的材料费用不得加计扣除，要求从确认销售年度对应的材料费用中予以剔除，如果研发项目已经结题的，要如何操作呢？等等，待笔者另文加以分析。 |
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