一、增值税税率体现整体税负 增值税税率是按照货物的整体税负设计的,用应税货物的销售额乘以增值税税率,为该货物在这一环节所负担的全部增值税税额。 增值税税率对应不含税销售额,17%税率相当于含税价的14.5%[即1/(1+17%)×17%]。 二、我国增值税税率
(四)其他规定 1.纳税人提供适用不同税率或者征收率的货物、应税劳务和应税行为,未分别核算的,从高适用税率。 2.试点纳税人销售电信服务时,附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信服务,应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算,按各自适用的税率计算缴纳增值税。 三、13%低税率货物:见教材(P92-98) 【提示】共20类;具体范围了解不属于13%的货物。 (一)农业产品 1.植物类 (1)粮食: 包括切面、饺子皮等粮食复制品。 以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品及淀粉17%。 (2)蔬菜:各种蔬菜罐头17%。 (4)茶叶:精制茶、掺兑各种药物的茶和茶饮料17%。 (5)园艺植物:水果罐头、果脯、蜜饯17%。 (6)药用植物:中成药17%。 2.动物类 (1)水产品:熟制的水产品和各类水产品的罐头17%。 (2)畜牧产品:各种肉类罐头、肉类熟制品、蛋类的罐头、用鲜奶加工的各种奶制品(如酸奶、奶油)17%。鲜奶、灭菌乳13% 、调制乳17% (二)食用植物油 (三)自来水 农业灌溉用水、引水工程输送的水等,不属于本货物的范围,不征收增值税。 (四)暖气、热水 (五)冷气 (六)煤气(含液化煤气) (七)石油液化气 (八)天然气 天然气包括气田天然气、油田天然气、煤矿天然气和其他天然气。 (九)沼气 本货物的范围包括:天然沼气和人工生产的沼气。 (十)居民用煤炭制品 居民用煤炭制品是指煤球、煤饼、蜂窝煤和引火炭。 (十一)图书、报纸、杂志 (十二)饲料 直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂17%。 (十三)化肥 (十四)农药 用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药(如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香等)17%。 (十五)农膜 (十六)农机:15类,见教材,例如: 1.属于13%如:复式播种机;卷帘机;农用运输机;农用挖掘机;养鸡养猪设备、小农具等。 2.属于17%如:以农副产品为原料加工工业产品的机械;农用汽车;机动渔船;森林砍伐机械、集材机械;农机零部件。 (十七)食用盐 (十八)音像制品 (十九)电子出版物 (二十)二甲醚 关于税率的综合性练习:
【例题·多选题】下列货物,适用13%增值税税率的有( )。 A.利用工业余热生产的热水 B.石油液化气 C.饲料添加剂 D.蚊香、驱蚊剂 E.食用盐 『正确答案』ABE 『答案解析』选项CD,适用17%的税率。 四、零税率——此处仅介绍跨境服务 (一)零税率的适用范围 1.境内单位和个人提供的国际运输服务 『答案解析』国际运输服务是指:在境内载运旅客或者货物出境;在境外载运旅客或者货物入境;在境外载运旅客或者货物。 2.航天运输服务。 3.向境外单位提供完全在境外消费的下列服务: (1)研发服务。(2)合同能源管理服务。(3)设计服务 (4)广播影视节目(作品)的制作和发行服务。(5)软件服务。 (6)电路设计及测试服务。(7)信息系统服务。(8)业务流程管理服务。 (9)离岸服务外包业务。(10)转让技术。 『解析』完全在境外消费是指: 4.财政部和国家税务总局规定的其他服务 5.程租业务零税率的适用 6.期租和湿租业务零税率的适用 7.境内单位和个人发生的与香港、澳门、台湾有关的应税行为,除另有规定外,参照上述零税率。 (二)放弃零税率的规定 境内的单位和个人销售适用增值税零税率的服务或无形资产的,可以放弃适用增值税零税率,选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后,36个月内不得再申请适用增值税零税率。 (三)销售适用零税率的服务或者无形资产的征收管理 服务和无形资产的退税率为其适用的增值税税率。
五、增值税征收率:3%、5% (一)小规模纳税人征收率: (二)一般纳税人采用简易办法征收增值税 |
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