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一、获取或编制短期借款明细表 1、审计人员向客户获取短期借款明细表（底稿见FA1），如客户未提供，也可由审计人员自行编制，自行编制时需取得的资料为：短期借款明细账、总账或科目余额表、贷款合同、抵押合同、保证合同、质押合同； 2、复核加计是否正确； 3、将该表与报表、总账数、明细账合计数核对是否相符。将相关核对结果在审计底稿上标记“B”“G”“S”等审计标识； 4、检查非记账本位币短期借款的折算汇率及折算金额是否正确。 应该注意的是：由于财务会计软件的推行，在此步骤一般不会出现问题。但对于手工帐记录，要特别留意财务人员的低级错误。 二、查询并核对贷款卡信息 1、审计人员张三在被审计单位人员协助下取得贷款卡的详细信息。由被审计单位开具介绍信、携带营业执照及企业办理人员身份证到当地人民银行查询，并打印所有贷款卡信息（底稿见FA2-3）； 提示：到人民银行查询则能显示所有信息，最为详细，到开户银行查询则不能显示开户银行以外金融机构的名称，建议查询贷款卡信息时到人民银行查询。 2、审计人员将取得的贷款卡信息中的未结清信贷与已编制好的“短期借款余额明细表”、“长期借款余额明细表”中的贷款本金逐一核对，找出差异原因。若存在银行未及时更新贷款记录，则函证该银行时需将此事项列明或要求该银行出具证明（底稿见FA2，FA2-1）； 3、审计人员将取得的贷款卡信息中的其他信息（如担保信息），与附注披露情况核对，若有差异，则应找出差异原因，并分析判断原因是否合理（底稿见FA2-2） 应该注意的是：查询并核对贷款卡信息，是检查被审计单位负债、或有事项完整性的重要程序。在实务中，需注意以下事项：（1）贷款卡信息务必由审计人员亲自与被审计单位人员一同前往取得，以防企业篡改。（2）贷款卡信息一般于资产负债表日后取得与被审计单位账面记录或提供的资料多有不符，原因各异，对于不符的信息，除因日期不一致的借款正常增减变动外，需多方面取得证据如取得相关合同，函证对方，以降低审计风险。（3）由于贷款卡信息反映的是贷款等事项的流动信息，故建议在资产负债表日及审计报告批准报出前一日分别查询并打印全部信息，以便于审计人员复核资产负债表日及资产负债表日后事项披露的完整性。 三、函证短期借款 1、审计人员将填好的“银行往来询证函”，在客户的陪同下亲自到银行进行函证，要求银行的回函直接寄回事务所。收到银行的回函，贷款银行在“数额证明无误”栏盖章确认，审计人员将回函及记录了发函人名称、发函地点、收件人名称、地址的信封一并作为审计证据，归入审计工作底稿（底稿见：FA3）; 2、对截至审计外勤结束日未能回收的询证函，审计人员在出纳员的陪同下直接到相关银行询问、催收； 3、对借款询证的发函、回函情况，审计人员编制了“短期借款函证结果统计表”（底稿见FA3）。 应该注意的是：（1）一般情况下，对所有的短期借款向银行进行函证。函证时注意将同一银行的存款、贷款、担保、委托贷款、信用证、未到期的承兑汇票等一并函证。（2）函证信息应包括贷款性质、贷款金额、贷款条件、对外担保金额、期间等项目，在备注栏注明“未欠息”或欠息金额。（3）银行函证提示详见银行存款科目。 四、检查短期借款的增加 1、审计人员取得被审计单位的短期借款明细账、借款合同、保证合同、抵押合同等； 2、逐笔检查并记录借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率（底稿见FA4）； 3、检查全部的借款合同、抵押合同、保证合同、质押合同，并记录于底稿FA4-1，并做检查记录，样式如下： 合同号：工行04080103-2008 年（南门）字0003 号，借款人：ABC股份有限公司，贷款人：工商银行南里支行；贷款金额：1800 万元；贷款性质：流动资金贷款；年利率6.12%，付息方式：每月付息；合同起止日：2008.3.16 至2009.3.14；信用贷款无担保。 应该注意的是：（1）借款合同、保证合同、抵押合同、委贷合同、资金使用协议等合同需做出检查，记录其重要信息，并复印。（2）短期借款期末余额所涉及的借款合同均需检查，检查时需记录合同的重要内容如：合同号、贷款银行、贷款金额、贷款性质、利率、付息方式、合同起止日、贷款担保情况。本例中只检查一个合同作为样式。（3）此底稿可以不单独编制，可在“FA5 短期借款检查表”中检查短期借款的增加减少。 五、检查短期借款的减少 审计人员应逐笔检查短期借款减少的相关记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录相核对。（底稿见FA5） 六、复核短期借款利息 审计人员根据短期借款本年增减变动情况，复核利息是否计算正确（底稿见 FA6）。 应该注意的是：（1）如年内借款余额相对均匀，波动不大，也可根据借款月度平均余额、借款平均利率作总体性分析测算。（2）对应计利息的分析性复核，目的是查验利息费用列支的正确性。如发现重大的差异，应查明原因，并作审计调整。对关联公司间互相结转利息费用的，应追加核对程序。 七、检查借款费用的会计处理是否正确 1、审计人员取得或编制利息分配情况检查表（底稿见FA7）。 2、若有资本化的利息，则应检查借款费用资本化的时点和期间、资产范围、目的和用途等是否符合资本化条件（底稿见FA7-1）。 应该注意的是：（1）应结合在建工程、投资性房地产、存货等的审计，重点检查一般借款利息资本化是否符合规定，相应的会计处理是否正确。（2）在新会计准则下，借款费用资本化的资产范围不仅限于固定资产，而且还包括需经过长时间购建或生产才能达到预定可使用状态的投资性房地产及存货；借款范围不仅包括专门借款而且还包括为购建或生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款；新准则允许专门借款所发生的利息费用全部资本化，只需扣减未动用部分产生的利息或投资收益，同时，对于所占用一般借款利息资本化金额的确定则需要与所购建或者生产的符合资本化条件的资产支出相挂钩，即为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。（3）一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。 所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率 =所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数） 八、检查抵押资产 1、审计人员及资产审计人员共同检查抵押资产的所有权情况及资产状况（底稿见FA8）。 2、抵押资产为设备时，应取得抵押清单，与固定资产明细表核对，若为房产、地产、车辆时应记录资产权证号。 九、检查债务重组是否真实、合法，账务处理是否正确 经询问被审计单位财务人员，本年发生一次债务重组，被审计单位与中国银行就一笔历史遗留的逾期贷款达成重组协议，检查债务重组协议，查看企业账面记录，未发现异常情况（底稿见FA9） 十、检查短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 1、检查被审计单位是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露。 2、对逾期借款进行检查，是否进行充分披露（见底稿索引FA10）。 3、若逾期借款已引起诉讼，则需检查诉讼的诉状相关资料（见底稿索引FA10-1） 4、检查短期借款是否已恰当列报（底稿见FA0-1） 应该注意的是：（1）对借款事项的披露，尤其是因借款而涉及的其他重要事项的披露，对借款的审计工作而言，显得特别重要。审计人员应在综合评价被审计单位资信度和偿债能力的基础上做好相应的披露。（2）查验逾期借款，应向相关贷款银行了解与沟通，必要时应结合被审计单位诉讼事项的披露作出判断。（3）如逾期借款的金额较大，应评价企业的持续经营能力，充分考虑对审计意见的影响。 十一、关于短期借款科目的重要提示 除前述各项提示外，还需注意以下几点： 1、对借款项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随着低估成本费用，从而高估利润的目的。因此，除确定借款账面期末余额的真实性外，更应将重点放在对借款所反映的债务的完整披露之上，包括账面债务，也包括或有负债。 2、在对借款的审计中，审计人员应当关注容易引发诉讼的事件，如逾期的银行借款、对外提供借款担保（以本单位的不动产抵押）等。这些诉讼事项往往具有重大不确定性，是企业发展中的“地雷”，严重影响着会计报表的公允反映。如果被审计单位隐瞒诉讼事实，不及时披露诉讼事项及其对会计报表的影响，会造成会计信息披露不真实、不充分，影响会计报表使用者的决策。 一旦发现被审计单位存在这些事项，审计人员应该谨慎取证，需要从各方面搜集证据，如检查公司的原始凭证（合同、产权证明等），向银行询证，向律师询证，从媒体了解公司诉讼状况等，来查证清楚被审计单位在审计年度内所有的诉讼事项及其对会计报表的影响。如果被审计单位涉及的这些事项符合确认为负债的条件，应该重点检查被审计单位对预计负债的估计是否合理；如果被审计单位涉及的这些事项不能确认为负债，应该重点检查被审计单位是否充分、及时披露该事项，如果被审计单位披露不充分、不及时，甚至拒绝披露，审计人员应视情况出具保留意见或否定意见类型的审计报告。 民营企业要特别注意隐性担保事项，很多民间担保通过查银行担保是无法查出，要多关注其他借款来源，查询借款条件，深入分析，结合公司现金流以及宏观环境，判断公司整体风险。亦可结合诉讼事项、其他纠纷，判断是否存在隐性风险。 另外需关注是否存在关联方借款，借款利率是否公允，是否存在转移税负的情形。 来源：闲话审计微信号 |
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