小规模纳税人自开专票到底怎么申报？

全面推开“营改增”后，国家税务总局陆续在不同的行业开始试点小规模纳税人自行开具增值税专用发票。关于如何申报的问题，老李这几天接到好多电话，今天就来梳理一下小规模纳税人自行开具增值税专用发票如何申报，希望能对您有所帮助。

自开专票的范围

根据相关规定，目前增值税小规模纳税人可以自开具增值税专用发票的范围，按照《国民经济行业分类》（GB/T4754-2017），目前包括：

1、采矿业（门类代码'B'）；2、制造业（门类代码'C'）；3、电力、热力、燃气及水的生产与供应业（门类代码'D'）；4、建筑业（门类代码'E'）；5、住宿和餐饮业（门类代码'F'）；6.信息传输、软件和信息技术服务业（门类代码'I'）；7、鉴证咨询业（注：鉴证咨询业是《销售服务、无形资产、不动产注释》中的分类，而国标分类中：包括会计、审计及税务服务等）。

申报和账务处理

自开发票试点纳税人所开具的增值税专用发票应缴纳的税款，应在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报纳税。

在填写增值税纳税申报表时，应将当期开具增值税专用发票的销售额，按照3%和5%的征收率，分别填写在《增值税纳税申报表》（小规模纳税人适用）第2栏和第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“本期数”相应栏次中。所开具的增值税专用发票应缴纳的税款，连同开具普通发票和未开具发票取得的销售额，应在规定的纳税申报期内，向主管税务机关申报纳税。

老李提示：上述行业小规模纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，仍须向地税机关申请代开。

月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的小规模纳税人免征增值税，所以为了避免“一边免一边抵”（小规模纳税人享受免征增值税同时，一般纳税人取得小规模纳税人开具的专票可抵扣进项税额）现象，所以国家税务总局公告2014年第57号规定，增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）已经缴纳的税款，在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。

也就是说，月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的小规模纳税人代开增值税专用发票，就代开部分不能享受3万元免征增值税优惠政策，所以才有上述条件。

延伸阅读：

目前，对于小规模纳税人自行开具专票问题，存在不少误区：自行开具专票是“可以”而不是“必须”，可以自开，也可以申请代开；住宿业纳税人只有住宿服务可以自开专票，其他业务要申请代开；只要是试点纳税人，不管是否达到起征点都可以自开；还有人认为转让不动产也可以自开专票等。不仅纳税人认识上有误区，部分税务人员也存在这样的误区。
　　误区一：可以自开，也可以申请代开
　　对于小规模纳税人试点自开专票，依据文件，列入自开专票试点的小规模纳税人，只能自行开具专票，不得申请税务机关为其代开。对于这一点，部分税务机关认识上也有误区，认为可以让纳税人自开，也可以由税务机关为其代开。部分地区税务机关被上级检查时发现，存在违规为小规模纳税人代开专票对问题，上级税务机关要求其严格按照文件规定规范代开行为，杜绝违规代开现象的发生。
　　误区二：所有业务都要自开，不能代开
　　试点小规模纳税人发生的所有业务是不是都要自行开具专票，不能到税务机关申请代开呢？答案是否定的。文件规定，小规模纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，仍须向地税机关申请代开。需要注意的是，试点小规模纳税人出租不动产，需要开具专用发票的，自行开具，不需要向税务机关申请代开。
　　举例来说，A酒店是小规模纳税人，2017年8月份提供住宿服务取得收入20万元，另外出售一处门面房取得收入100万元，出租一处房产取得租金10万元。对于住宿服务和出租不动产需要开具专票的，由酒店自行开具；转让不动产需要开具专票的，应到地税机关申请代开。
　　误区三：只有特定服务可自开，其他业务申请代开
　　部分财务人员认为，试点小规模纳税人只有提供主营应税服务，才可以自行开具专票，发生其他应税行为不能自开而只能申请代开。上述观点是错误的。规定，小规模纳税人提供所有应税行为（不动产除外），需要开具专票的，可以通过增值税发票管理新系统自行开具，主管国税机关不再为其代开。
　　举例来说，B建筑公司是小规模纳税人，2017年7月份提供建筑服务取得收入15万元，另外该公司还兼营建筑材料销售，销售材料取得收入5万元。对于该建筑公司，不仅是15万元的建筑工程款可自行开具专票，兼营的销售材料收入5万元需要开具专票的，也由B公司自行开具，无需申请代开，税务机关也不应为其代开。
　　误区四：所有小规模纳税人都可以自开专票
　　值得注意的是，不是在所有的情形下，试点行业小规模纳税人都要自行开具专票。这里讨论的是不达起征点纳税人专用发票的开具问题。文件规定，月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的小规模纳税人，需要开具增值税专用发票的，通过增值税发票管理新系统自行开具，主管国税机关不再为其代开。对于月销售额未超过3万元（或季销售额未超过9万元）的小规模纳税人，需要开具专票的，仍需向税务机关申请代开，不能自行开具。（目前宿州市应该都可以自行开具了）
　　举例来说，C税务师事务所2017年4月成立，为增值税小规模纳税人，按季申报。2017年第二季度提供咨询等服务共取得营业收入8万元。按4号文件规定，这种情形下，季度销售额未超过9万元，C税务师事务所如果需要开具专票，只能向主管国税机关申请代开，不能自行开具。