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审计人员在查阅A企业2×15年的年度财务报表时，发现资产负债表中“固定资产”项目2×15年比2×14年增加了3 900万元，增幅达到12%，然而，2×15年资产负债表中的“累计折旧”项目却比2×14年减少了86万元，减幅达到9%。查其原因，是企业私自变更了固定资产的折旧方法。利润表中“营业收入”项目2×15年与2×14年变化不大，而“营业成本”2×15年比2×14年减少了4 884万元，减幅达47.43%。查其原因，是对巨额的存货发出成本的核算由加权平均法私自改为先进先出法，而此时正处于物价持续上涨的时期。该企业因设备故障而停产发生的费用和历史遗留的工程设备大修理支出均违规列入长期待摊费用和其他应收款，未计入当年损益。这一做法，使得当年利润增加了1 000万元。同时，A企业自2×15年起将坏账准备计提率由3‰改为2‰，可是，在年度财务报表中并未披露坏账准备计提率的变更对当期利润的影响。A企业当期的净资产收益率为10.19%，勉强超过10%的配股资格线。虽然变更坏账准备的计提率对当期利润增加的具体数额难以估计，可至少说明坏账准备的计提率的下调为当期的净资产收益率提升至10%以上做出了贡献。 案例要求： (1)A企业上述行为的目的是什么？说出你认为该企业通过什么手段实现该目的。 (2)企业如果需要作会计政策的变更，正确的途径是什么？ 案例提示 (1)A企业上述行为的目的是增加本期利润。 资产负债表中“固定资产”项目2×15年比2×14年增幅达到12%，“累计折旧”项目却减幅达到9%。查其原因，是企业私自变更了固定资产的折旧方法。这样做的结果，可能会造成累计折旧减少，对应的管理费用或制造费用相应减少，在收入一定的前提下，费用成本降低，利润上升。 利润表中“营业收入”项目2×15年与2×14年变化不大，而“营业成本”减幅达47.43%。查其原因，对巨额的存货发出成本的核算由加权平均法私自改为先进先出法，而此时正处于物价持续上涨的时期。这样做的结果，会使营业利润上升。 该企业因设备故障而停产发生的费用和历史遗留的工程设备大修理支出均违规列入长期待摊费用和其他应收款，未计入当年损益。这样做的结果，会虚增当年利润。 坏账准备计提率由3‰改为2‰。在应收账款总额一定的前提下，计提的坏账准备少，计入资产减值损失中的金额也少。在收入一定的前提下，费用降低，利润上升。 (2)在会计核算工作中，会计核算方法应前后各期保持一致，不得随意变更，在符合一定条件的情况下，可以变更会计核算方法，并在企业财务会计报告中作相应的披露。 |
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