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规定 除适用第十六条（董事费）、第十七条（艺术家和运动员）、第十八条，（退休金）、第十九条（政府服务）、第二十条（教师和研究人员）和第二十一条（学生和实习人员）的规定以外，缔约国一方居民因受雇取得的薪金、工资和其他类似报酬，除在缔约国另一方从事受雇活动的以外，应仅在该缔约国一方征税。在缔约国另一方从事受雇活动取得的报酬，可以在该缔约国另一方征税。薪金、工资和其他类似报酬包括各种因受雇而获取的实务利益，如股票期权、住宅或汽车的使用权、健康或人寿保险和俱乐部成员资格等。 虽有第一款的规定，缔约国一方居民因在缔约国另一方从事受雇的活动取得的报酬，同时具有以下三个条件的，应仅在缔约国一方征税： （一）收款人在有关历年中或会计（财政、纳税）年度中或任何12个月（任何365天）中在该缔约国另一方连续或累计停留不超过183天。 （二）该项报酬由并非该缔约国另一方居民的雇主支付或代表雇主支付的。 （三）该项报酬不是由雇主设在该缔约国另一方的常设机构或固定基地所负担。 虽有本条上述规定，在缔约国一方企业经营国际运输的船舶或飞机上从事受雇活动取得的报酬，应仅在（可以在）该缔约国（该企业总机构或实际管理机构所在缔约国）征税 经济合作与发展组织关于避免双重征税的协定范本（OECD协定范本）第十五条第一款 经济合作与发展组织关于避免双重征税的协定范本（OECD协定范本）第十五条第二款 经济合作与发展组织关于避免双重征税的协定范本（OECD协定范本）第十五条第三款 联合国关于发达国家与发展中国家间双重征税的协定范本（UN协定范本）第十五条第一款 联合国关于发达国家与发展中国家间双重征税的协定范本（UN协定范本）第十五条第二款 联合国关于发达国家与发展中国家间双重征税的协定范本（UN协定范本）第十五条第三款 释义 与独立个人劳务相对应，第十五条对作为雇员的个人从事受雇活动取得所得进行了征税权的划分。本条款也可称为“非独立个人劳务”，以对应于第十四条的“独立个人劳务”。 一、 关于征税权划分的一般原则 第一款明确了个人以受雇身份从事劳务所得的一般征税原则，即应在该个人从事受雇活动的所在国征税，也就是国际通行的劳务发生地征税原则。但同时，在本款还规定，该原则不适用于董事费、艺术家和运动员所得、退休金、政府服务报酬及退休金、教师和研究人员所得、学生和实习人员所得等条款已有特别规定的情况。 二、 例外规定 第二款进一步规定了一般征税原则的例外情况，即在同时满足三个条件的情况下，受雇劳务活动的发生国（即来源国）对个人受雇所得没有征税权，而应仅由个人的居民国征税。这三个条件为：在受雇劳务发生国连续或累计停留不超过183天；报酬不是由具有来源国居民身份的雇主或代表受该雇主支付的；报酬不是由雇主设在来源国的常设机构或固定基地负担的。这里需要特别强调的是，一定要三个条件同时满足，否则来源国即可征税。 具体到三个条件的理解和执行，国家税务总局根据国际惯例，分别做出了明确。 （一）在任何12个月中停留连续或累计是否超过183天。 在计算天数时，应准予扣除该人员中途离境的天数。计算实际停留天数时，应包括在中国境内的所有天数，包括抵、离境日等不足一天的时间及周末、节假日，以及从事该受雇活动之前、期间及以后在中国度过的假期等。 （二）该项报酬是否由作为来源国居民的雇主或代表该雇主支付。 “雇主”应理解为对雇员的工作过程和结果拥有指挥权和享用权并承担相关责任、费用和风险的人。比如，如果中国企业采用“国际劳务雇用”方式，通过境外中介机构聘用人员来华为其从事有关劳务活动，虽然形式上这些聘用人员可能是中介机构的雇员，但如果中国企业决定人员聘用的标准和数量，承担上述受聘人员工作所产生的责任和风险，并为其工作提供相应的工具、费用以及类似于雇员的报酬和劳保等待遇，应认为中国企业是上述受聘人员的实际雇主，该人员在我国从事受雇活动取得的报酬应在我国纳税。 （三）该项报酬是否由雇主设在来源国的常设机构或固定基地所负担。 根据国际惯例，如果居民国企业派雇员在来源国从事受雇活动，并因此在来源国构成了常设机构，则应认为该雇员的报酬是由该常设机构负担的，来源国便取得了对该劳务活动所得的征税权。因此，在第三个条件中，常设机构的认定至为关键。 三、 关于国际运输的特殊规定 第三款规定了在经营国际运输的船舶或飞机上从事受雇活动所取得报酬的征税原则，明确个人的受雇劳务所得可以由国际运输企业的居民国征税。这一原则与第八条（海运和空运）对国际运输所得的征税原则是一致的，即不论劳务发生地，不论时间长短，国际运输企业的居民国都可以征税。 国家税务总局国际税务司 税收协定条款解读之十二（第十五条 受雇所得） http://www.chinatax.gov.cn/n810219/n810744/n1671176/n1705734/c1707106/content.html
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