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应该是春节前最后一篇文章啦~~说一个简单轻松而又经常使各位亲发懵的一个话题---增值税的税率。大多数企业对自家业务的税率其实还是比较了解的，但在偶尔发生特殊业务或收取发票时，由于对销方业务并不了解，导致对税率拿捏不准，甚至在怀疑对方开错了的时候也无法理直气壮的去询问沟通。这种情况随着营改增和税率的调整更加明显。 网上所谓增值税的税率表也有，但是都不是官方的，国家是没给增值税的税率表。因为增值税的税率不是靠查的也不是靠背的，而是靠理解记忆~如何理解记忆？今天就跟大家分享下本鹰的方法~ 还是先说思路： 第一步：判断是“传统业务”还是“营改增业务” 第二步：在第一部的基础上判断业务确定税率。 一、判断是“传统业务”还是“营改增业务” 为什么要分这么两步而不是直接说业务呢？ 因为目前我国增值税税率有17%、11%和6%三档（不考虑0税率，也暂不讨论3%和5%的征收率，征收率文末说），除了11%的还能数得过来，17%和6%都有很多业务。而且我们的目的并非一一列举行业让大家去“搜索”，而是交给大家一个判断方法可以马上判断出税率。所以就要尽可能的通过排除法来缩小范围。 还是要先解释一下我起的这两个名词“传统业务”和“营改增业务”。 这个“传统业务”指的是营改增之前就交增值税的业务。按照目前增值税暂行条例和财税【2016】36号文来说指的就是“销售货物和加工修理修配劳务”。我们就把它叫做“传统业务”。 “营改增业务”顾名思义，就是原来交营业税，在营改增后才改为缴增值税的业务。在上述文件中的学名叫做“销售服务、不动产、无形资产”。我们把它叫做“营改增业务” 各位亲，感觉这两个业务能分清么？我认为其中的“货物”和“无形资产、不动产”还是好分的。难点可能在于“劳务”和“服务”。那我们就来分辨下吧。 “劳务”和“服务”的区分方法 二者共同点是都是人力成本占主导，是人通过劳动来提供的，不是物件。那么区别呢？其实在企业所得税和会计处理上根本就不分什么“服务”和“劳务”，提供的人力劳动都称之为“劳务”。只有在增值税里才分“服务”和“劳务”，所以各位亲别弄混了，今天咱说的这个只适用于增值税，跟别的税种不挨着。区别也是增值税硬性规定的而已。 在分辨二者的判断思路：先判断这项业务是不是“劳务”，不是的话就是“服务”。因为“劳务”的范围非常小，只有“加工、修理修配”，其他的人力劳动就都是“服务”范畴了。 那是不是所有的加工费、修理费都是劳务么？ 也不能这么说，比如修车、修机器设备这是劳务，修房子这属于修缮服务，属于建筑服务，是服务的范畴。再特殊一点的还有个修电梯，维修没安装之前的库存电梯属于劳务，而安装完的电梯安装，理论上应该也算不动产修缮了，不过去年的11号公告明确了“纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。”好在特殊的也只是电梯这一个，修管道、修电路还是算修缮服务，属于服务范围。可见，发票上开修理费并不一定就是“劳务”~同理，即使对方开发票的税收分类编码是劳务，税率也是17%，那也要根据业务实质判断开的对不对。 现在我们把暂行条例里对“劳务”的定义再加工一下，从而得出如下区分劳务和服务的一个原则： 加工、修理修配有形动产属于劳务。不是劳务则为服务！ 当然，上面提到的修电梯这种国家特殊规定的除外~ 好啦，加上原本就应该会判断的“货物”和“不动产、无形资产”，到此第一步如何分辨“传统业务”和“营改增业务”应该已经没什么问题了~ 二、在第一部的基础上判断业务确定税率 这一步的判断思路的原则也是排除法，就是先确定“小众税率”，不在“小众”中的，就是在剩下的“大众”税率中~ 先说传统业务。 传统业务的税率无外乎两个，一个17%，一个11%。哪个是“小众”税率？当然是11%。所以就先判断下这个货物或劳务属不属于11%，不属于就是17%~ 那就来看下哪些是11%的吧 所以在购买“传统业务”时，只要不是上述货物，那么其税率就应该是17%！。 比如我现在问各位亲，汽车的增值税税率是多少？桌椅板凳呢？工厂给各品牌代加工产品的代工费税率？ 第一步，这些都是销售货物或加工劳务，属于“传统业务”； 第二步，显然这些都不属于上面11%的范畴，因此他们的税率就是17%！ 下面再看下“营改增业务”。思路一样~ 营改增业务有三个税率，17%、11%和6%。三者当中属于小众的有两个，17%和11%。那么思路就是只要不是17%和11%的，剩下的都是6%！ 来看看17%和11%的都是哪些业务： 财税【2016】36号 附件一 十五条 提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11% 提供有形动产租赁服务，税率为17%（鹰注：指的是比如干租的车、船、机器设备等，不包含租房子租地） 记住这“7+1”种业务，7个11%，1个17%的~ 不过我这是为了化繁为简方便记忆给大家做的总结，上面这“7+1”都是大类，实际工作当中还需要细致的了解下这8个业务具体都包含哪些，因为增值税的业务划分跟我们日常的理解还是有很多的不同，是抛开业务实质而去追求税负的均衡。比如通行费、停车费、大楼外墙给人家挂广告牌这些都属于“不动产租赁”的哦~（行业范围的话，各位就去翻一下财税【2016】36号附件一的后半段，太长就不占篇幅了） 除了上面说的8种业务，剩下的就都是6%喽~ 到此，我们已经把这两步梳理完毕，各位也应该已经掌握了分辨方法，下面就来运用下~ 请问各位“修电脑”的税率是多少？各位亲先思考下，再往下看~ 第一步，属于“传统业务”还是“营改增”业务呢？ 一句简单的“修电脑”是判断不出来的。要看属于软件维护还是硬件的维修。如果是主板、硬盘等坏了进行修理更换这类硬件维修，那么就是“修理”劳务，是传统业务；如果是杀毒、重做系统等软件维护那就不是维修劳务，是“软件维护”服务，属于服务范畴。 第二步，如果上一步判断为“维修”劳务，那么因为不属于“传统业务”的11%范围，则其税率为17%；如过上一步判断为“软件维护”服务，同时也不属于上面“7+1”的范畴，那么税率自然就是6%~ 怎么样~各位亲答对了么？ 关于征收率的分辨 除了税率，还有个名词叫征收率。税率和征收率在纯数学计算上的用途是一样的，都是用来乘以销售额算税额的。只不过税率适用于一般计税方法，征收率是用于简易计税方法（即简易征收）。 小规模和符合简易征收条件并备案过简易征收的一般纳税人都适用简易征收，征收率是一样的，本鹰在此就不区分一般人和小规模了。 征收率现在分为3%和5%两种，自然也存在一个区分的问题。到现在还有开错征收率的情况，甚至包括税务机关代开的发票。 这个判断就无需像上面那样两步了，直接一步“排除法”搞定： “不是5%的就是3%的！” 既然我这样说，说明5%就属于“小众”征收率了。究竟都有谁呢？我总结了5大类。（至于网上从几种到二十多种的都有，无非就是拆的细不细~有时太细了反倒不便于理解记忆。因此我归拢了5大类，具体各位还是去翻一下财税【2016】36号附件一的后半段） 5%征收率的5类业务： 1、中外合作油（气）田开采（含中外双方签定石油合同合作开采陆上）的原油、天然气，征收率为5%。这个就不用各位操心了~ 2、不动产租赁服务（包含出租土地使用权。但注意其中高速通行费特殊，是3%） 3、销售不动产 4、转让2016年4月30日前土地使用权 5、差额征收的劳务派遣和安保服务、一般纳税人提供人力资源外包服务 除了上面5类，其他的简易征收的征收率都是3%！！ 结尾还要提一句：一个兼营的企业可能经营涉及多个行业的业务，不同的业务独立按各自的税率或征收率来缴税。比如一个商贸企业卖机器设备的同时把办公楼一楼临街两个门市出租给一家饭店，那么他卖设备是17%的，出租房子的税率是11%，出租了老房子备案了简易征收就是5%。 但是也要注意兼营和混合销售的区别！刚咱们说的分别计税是兼营，混合销售的话就按一种税率来交了~~至于分辨兼营和混合销售，快过年懒着打字了，以后再说吧~~哈哈 Emmmmmm~拜年嗑留着明天说~~ ~over~ |
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