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从2014版企业所得税汇算清缴报表开始，有人就对其中的A105050报表即职工薪酬及纳税调整明细表里面的公式提出了质疑，认为第4行“职工教育经费支出”第7列“累计结转以后年度扣除额”的表内公式是错误的。在今年刚出来的2017版企业所得税汇算清缴报表中，相应的公式还是没有修改。是表格设计人的疏忽，还是认为这个公式错误的人们本身理解就有问题呢？ 首先我们先来看这张A105050职工薪酬支出与纳税调整明细表：  其中的2017版填表说明（我们主要来讨论有限额扣除的职工教育经费支出问题，其他略）第5行“其中：按税收规定比例扣除的职工教育经费”：适用于按照税收规定职工教育经费按比例税前扣除的纳税人填报，具体如下： 第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入成本费用的金额，不包括第6行可全额扣除的职工培训费用金额。 第2列“实际发生额”：分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目下的职工教育经费实际发生额，不包括第6行可全额扣除的职工培训费用金额。 第3列“税收规定扣除率”：填报税收规定的扣除比例。 第4列“以前年度累计结转扣除额”：填报纳税人以前年度累计结转准予扣除的职工教育经费支出余额。 第5列“税收金额”：填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的金额（不包括第6行可全额扣除的职工培训费用金额），按第1行第5列“工资薪金支出—税收金额”×扣除比例与本行第1+4列之和的孰小值填报。 第6列“纳税调整金额”：填报第1-5列的余额。 第7列“累计结转以后年度扣除额”：填报第1+4-5列的金额。 我们要重点关注的是第1列、第2列、第5列、第6列和第7列。接下用数据来说话，这样讨论起来会更加清晰明了。 —（1）— “纳税调整金额”、“累计结转额”均发生错误的情形 假设某企业当年实际发放税法认可的工资薪金总额为200万（可以作为职工教育经费税前扣除计算限额的依据），职工教育经费账载金额是10万，实际发生了2万。 见下表  其中第5列依填表说明是填10万+0与200万*2.5%孰小值，填200万*2.5%也就是5万，但是企业实际发生额只有2万。 依据《企业所得税法实施条例》要求，职工教育经费必须实际发生且不超过工资、薪金总额2.5%的部分才能在税前列支。这样的话，这个表的确存在问题。 以本例为例，第5列“税收金额”应该是2万，但是填表说明只是比对了“第1列+第4列”合计金额与第5列孰小，而没有考虑到第2列的实际发生额，导致了税收金额是5万的错误，第6列=第1列减去第5列（10-5）等于5万也就错了，账载金额列入损益的是10万，实际可以税前扣除的是2万，那么应该调整8万才对，可按照填报逻辑却是5万。第7列按照表中公式得出是5万，也就存在错误了。 应该见下表  但是真的对了吗？第6列是正确了，但是第7列还是有问题，第7列按照公式得出是8万，这个8万就很令人费解，实际只是发生了2万，却要结转8万。应该是没有结转的才对，所以第1列和第2列也需要比较，按照孰小原则与第5列的差才是结转的金额。 所以正确的应该见下表  —（2）— “纳税调整金额”正确但“累计结转额”是错误的情形 在某种情况下，“纳税调整金额”也可能是正确的。比如其他假设条件同上，该企业实际发生数为6万， 那么请看下表  在这种情况下，“纳税调整金额”这一栏逻辑关系就成立了，也就是说当第2列的金额在“第1列+第4列”合计金额与税收允许限额的之间且小于第1列金额时方才满足，填报才成立的。但是第7列“累计结转以后年度扣除额”还是存在问题，按照表中公式第7列=10+0-5，这又明显不对了，实际发生了6万，允许当年扣除5万，那结转以后年度应该是1万才对。所以这一列应该按照第1列和第2列孰小值与第5列的差。 正确的见下表  —（3）— “纳税调整金额”与“累计结转以后年度扣除额”需要分析填列的情形 假设其他条件与上述一致，账载金额3万，实际发生额是6万，又会出现什么样的情况呢？ 那么请看下表  这种情况下，第5列“税收金额”依填报说明是按第1列和第4列合计金额与税法允许扣除金额孰小值填列，第1列+第4列=3+0=3(万)，税法允许扣除限额是5万（200*2.5），那么应该是填3万，这样第6列“纳税调整金额”就有问题了，账上列支了3万，税法允许扣除的限额是5万，实际发生了6万，应该是可以扣除5万的，账上列支了3万，应该可以再列2万，纳税调整金额相应应调整-2万，超支的1万元递延以后年度扣除。但是很遗憾，在填报说明里面我们看不到这样的逻辑。 正确的报表：  还有复杂的情况，以后有机会的时候再继续分析。 综上所述，第2列是2017版报表新增的列次，引入的初衷应该是为了让账载金额、实际发生额和税法规定允许的限额三者进行比较，但在实际的填表说明里却没有看到类似的规则。 从上述例题来看，我们对第5列的填报应该要进行分析： 1） 如果第1列大于第2列，那么对第5列的填报说明改成：“第1列+第4列”合计金额与第2列和第5列金额三者孰小，那么填报就成立了，这也就网传说这个报表逻辑有问题的原因之所在。 2） 如果第1列+第4列合计小于第2列，那么第5列填税法规定限额与第2列的孰小值填列。 在此基础上，我们再相应分析填列第7列的金额，所以这个表似错非错，纳税人在填报的时候一定要仔细分析填报。 汇算清缴工作即将开展，17版报表再改，以上韩海敏老师仅以A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表的3个点为例，就引出了诸多陷阱，其他涉及到更改的二十几张报表到底该怎么填写？想想都后怕，对此，韩老师特开设老韩说税汇算清缴专题系列直播课。 3月15日（周四）晚8点，准时更新，韩老师与你共同探讨汇缴报表背后看不见的数据比对和逻辑校验。 点击下图立即报名系列直播课↓↓  此外，如果你觉得语音直播学到的知识有限，不能与老师面对面交流的话，欢迎参加我们的线下面授培训，由亿企赢专家研究团队讲授，3月乔莉莉老师将于24-25日在南京；27-28日在苏州分别开展为期2天的高端面授培训，同月的23-24日由韩海敏老师率先开启全国视频直播。 《2017年企税汇算清缴误区规避与填报技巧》课程大纲及收益  点击图片可放大查看 亦根据自身实际情况选择在无锡、南通、徐州等地举行的1天面授培训！ 戳↓↓ 汇缴工作可谓会计朋友18年的头等大事，可别在起步时就晚了一步！ 本文为亿企赢原创，作者韩海敏，转载务必联系授权 end |
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