一、特别纳税调整的范畴与含义 目前没有明确的定义。 2号文:本办法适用于税务机关对企业的转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等特别纳税调整事项的管理。 税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的调整,包括针对纳税人转让定价、资本弱化、受控外国企业及其他避税情况所进行的税务调整。 与反避税的异同 反避税的由来:避税。 避税:纳税人减轻税负的方法之一。 二、特别纳税调整的范畴 各税种的税制要素 l纳税人 l征税范围 l征税对象(税基) l税率 l税收优惠 l征税时间 l征税地点 特别纳税调整属于企业所得税的税基范畴(二) l企业所得税税基:计税所得(应纳税所得额) 计税所得=计税收入-扣除项目金额-弥补亏损 以上三要素都与特别纳税调整有关 特别纳税调整属于纳税调整范畴(三) 会计所得=收入-成本费用(计税所得的基础) 计税所得=会计所得±纳税调整 纳税调整:(一般)纳税调整,特别纳税调整 问题:为什么需要一般纳税调整?(合规性调整) 纳税人减少乃至免除税收的三种主要途径 偷税(逃避缴纳税款,逃税):Tax evasion 避税: Tax avoidance Ø税收筹划(节税?): Tax planning 其他:欠税(一般欠税与逃避追缴欠税),骗税(骗取出口退税款(罪),抗税(罪)。技术含量低。 反避税的对象或内容 避税,即中口径“纳税筹划”中的恶意或不正当避税 ü两类避税行为与对策(反避税的对象) 钻税法空子或漏洞(以国内避税为主):完善相关税法,出台相应的反避税条款 利用税法的不明之处或盲区(原则规定的空间)与各国税制差异等(以国际避税为主):特别纳税调整 反避税的分类 国内反避税:分散的反避税;集中的反避税(境内关联) 国际反避税(典型意义,集中) 当前反避税工作的重点则应当放在抑制国际避税上,因为国际避税会使我国的税收利益流向境外,它涉及到我国的税收主权;而且国际避税的空间和机会也较大。以下论述国际反避税,简称反避税。 反避税与特别纳税调整概念辨析 反避税:通俗叫法,范围口径与偷税、逃税、欠税、骗税等对应;特别纳税调整是更准确(中性)叫法,与纳税调整或一般纳税调整对应 ü另一种观点:特别纳税调整内涵上比较中性,为立法者采纳,在实践中二者无异 口径不同:特别纳税调整只针对税法特定的避税行为(未必是避税行为);反避税包括国内反避税等非特别纳税调整。 特别纳税调整属于国际税收范畴(四) 什么是国际税收?国内税收的国际化方面 过去的涉外税收:管户 现在的国际税收:管事 ü问题:对境内关联的(特别纳税)调整? 对非特别纳税调整事项的反避税? 从纳税人角度看税收:减轻税负的主要途径 偷逃税、避税、节税 筹划名言:“愚者偷税,智者节税”;“愚蠢者去偷税,聪明者去避税,智慧者去做税收筹划。” 从征税者角度看税收:税务机关的税收管理职责与任务 (制定)落实税收政策 加强税收征管(纳税服务) ü加强日常性、预防性税收征管 ü防止税收流失:反偷逃税;反避税;规范税收筹划(技术含量最高的工作) 问题:特别纳税调整属于政策管理还是征管(检查)? 二、特别纳税调整主要内容 目前主要的特别纳税调整措施 目前主要的特别纳税调整措施 还有其他的避税途径吗? 日本的CFC与公司境外倒置重组税制 l中国国有企业的境外倒置重组问题 中移动(香港)、联通(香港) 按管理机构认定为居民企业:哪头有利靠哪头! 日本的资本弱化税制与过多支付利息税制 ü其他? 三、当前特别纳税调整值得探讨的主要问题 总体工作目标 坚持“防查并举”的原则,创建管理、服务与调查 “三位一体”的反避税防控体系 管理:关联申报审核,同期资料管理,跟踪管理 Ø服务:汇缴期宣传辅导, APA,双边(多边)磋商 调查:加强调查,强化联查,加大补税力度 n如何加强特别纳税调整基础管理 转让定价调查方法的完善与创新 u核心问题:功能风险分析与可比数据来源;调整方法 严格执行国家的相关法律法规,参照经合组织《转让定价指南》的精神,把工作做深做细;既要维护国家的税收权益,也要考虑企业的实际情况。 进一步加强经济分析方法的研究,注重在调查和对外磋商中的应用。重点研究解决无形资产和股权计价、市场溢价、价值链分析、成本节约、超额利润分割等反避税难点问题,有条件的地方要建立经济分析师小组,为反避税案件的量化分析提供技术支持 跟踪未来我国特别纳税调整发展趋势,拓宽领域 u从外资企业向内资企业特别是“走出去”企业拓展; 从加工制造业向金融、贸易等第三产业拓展; 从关联购销交易向关联股权、无形资产转让和融资等交易拓展; 从东南沿海地区向中西部地区拓展; 从转让定价和预约定价管理向成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化和一般反避税管理等新措施拓展。 |
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