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国有大企业作为政府关注的对象，由于经营发展的需要，时常会取得专项拨款资金扶持。符合条件的财政拨款收入，很可能会被列为不征税收入。然而在实际操作中，很多大企业会忽略了对该部分扶持资金的税务监管，进而产生税务风险。 症状：专项拨款列入往来账项 税务机关对A公司开展风险管理时，没有查询到相关的拨款文件，且A公司迟迟未能提交取得拨款的文件。从账面上看，A公司用专项拨款购买固定资产对应的折旧摊销，已经列入各年的应纳税所得额来核算，所属期2017年度的所得税汇算清缴，也没有对取得的第二笔拨款作纳税调整。因此，税务机关判定：A公司两笔专项拨款存在税务风险。 诊断：专项拨款管理缺失 根据《企业所得税法》及其实施条例规定，企业收入总额中的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金和国务院规定的其他不征税收入列为不征税收入。此后，财政部、国家税务总局发出《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)，对不征税收入的条件作了明确规定。根据规定，不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 A公司在后期的调查中，找到了关于这两项拨款的文件及相关要求，经税务机关核实，符合不征税收入的条件。根据规定，A企业在收到款项后，应及时确认收入总计2.5亿元，并就拨款作专项管理。对用于购买固定资产的4500万元专项拨款，其对应已发生的折旧摊销1800万元，应从其应纳税所得的扣除额中作调出处理。此外，如果A公司从取得第一笔专项拨款年度起算，其拨款收入使用年限如果超过5年，未使用或缴回的余额，应计入取得该资金第六年的应税收入总额。据此，税务机关认定，A公司存在税务风险，应及时对专项拨款作相应处理。 处方：加强拨款税收管理 (作者单位：广州市国税局) |
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