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居民企业应缴纳所得税额等于应纳税所得额乘以适用税率，基本计算公式为: 应纳税额=应納税所得额x适用税率-减免税额-抵免税额 根据计算公式可以看出，应纳税额的多少，取决于应纳税所得额和适用税率两个因 素。在实际过程中，应纳税所得额的计算一般有两种方法。 (一） 直接计算法 在直接计算法下，企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收人、免税收入、各项 扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。计算公式与前述相同， 即为： 应纳税所得额=收入总额-不扭税收入-免税收入-各项扣除金额 -允许弥补的以前年度可损 (二) 间接计算法 在间接计算法下，是在会计利润总额的基础上加或减按照税法规定调整的项目金额 后，即为应纳税所得额。计算公式为： 应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额 纳税调整项目金额包括两方面的内容：一是税收规定蒗围与会计规定不一致的应予 以调整的金额；二是税法规定扣除标准与会计规定不一致的应予以调整的金额。 【例】某企业为居民企业，2〇17年发生经营业务如下： (1 )取得产品销售收入4 000万元。 (1) 发生产品销售成本2 600万元。 (2) 发生销售費用770万元（其中广告費65〇万元）；管理费用48〇万元（其中业务 招待费25万元）；财务費用60万元。 (3) 销售税金160万元（含增值税120万元 (4) 营血外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向貧困山区 捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。 (5) 计入成本、費用中的实发工資总额200万元、拨缴职工工会经費5万元、发生 职工福利費31万元、发生职工教育经費7万元。 要求：计算该企业2017年度实际应纳的企业所得税。 (1) 会计利润总额=4 000+80 -2 600-770-480 -60-40-50=80 (万元） (2) 广告费和业务宣传费调增所得额=650 -4 000x15% =650-600 =50 (万元） (3) 业务招待费调增所得额=25 -25 x60% =25-15=10 (万元） 4 000 x5%c=20 (万元）>25 x60% =15 (万元） (4) 捐赠支出应调增所得额=30-80 x12% =20,4 (万元） (5) 工会经費应调增所得额=5 -200x2% =1 (万元） (6) 职工福利费应调增所得额=31-200x14% =3 (万元） (7) 职工教育经費应调增所得额=7_2〇Ox2. (万元） (8) 应纳税所得额=80+50 + 10+20.4+6+1+3+2= 172.4 (万元） (9) 2017年应缴企I所得税= 172. 4 x25% =43. 1 (万元） 【例】某工业企业为居民企业，2017年度发生经营业务如下： 全年取得产品销售收入5 600万元，发生产品锖售成本4 000万元；其他业务收入 800万元，其他业务成本694万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销 售税金及附加300万元；发生的管理費用760万元，其中新技术的研究开发费用60万元、 业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取得直接投資其他居民企ik的权益性收 益34万元（已在投资方所在地按15%的税率激纳了所得税）；取得营业外收入100万元， 发生营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元）。 要求：计算该企业2017年应纳的企业所得税。 (1) 利润总额=5 600 + 800 十40 + 34 + 100 — 4 000 - 694 - 300 -- 760 - 200 - 250 = 370 (万元） (2) 国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40万元。 (3) 技术开发费调减所得额=6〇x5〇%=3〇 (.万元） (4) 按实际发生业务招待費的6〇%计算=70x6〇%=42 (万元） 按销售（营业）收入的5知计算=(5 600+800) x5%c = 32 (万元） 按照规定税前扣除限额应为32万元，实际应调增应纳税所得额=70 -32 =38 (万元） (5) 取得直接投资其他居民企血的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额 34（万元） (6) 捐赠扣除标准=370 x12% =44.4 (万元） 实际捐赠额38万元小于扣除标准44.4万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。 (7) 应纳税所得额=370-40 -30 +38 -34 =304 (万元） (8) 该企业2017年应缴纳企业所得税=304 x25% =76 (万元） 【例】某科技型中小企业，职工人90人，资产总额2 800万元。2017年度生产 经营业务如下： (1) 取得产品销售收入3 000万元、国债利息收入20万元； (2) 与产品销售收入配比的成本2 200万元； (3) 发生销售费用252万元、管理费用390万元（其中业务招待费28万元、新产品 研发费用120万元）； (4) 向非金融企业借款200万元，支付年利息费用18万元（注：金融企业同期同类 借款年利息率为6% ); (5) 企业所得税前准许扣除的税金及附加32万元； (6) 10月购进符合《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》的专用设备，取得增 值税专用发票注明金额30万元、增值税进项税额5.1万元，该设备当月投入使用； (7) 计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费4万元、发生 职工福利費35万元、发生职工教育经费10万元„ 要求：计算该企12017年度应纳的企业所得税。 (1) 会计利润总额=3 000 + 20 - 2 200 - 252 - 390 - 18 - 32 = 128 (万元） (2) 国债利息收入免征企血所得税，应调减所得额20万元 (3) 业务招待费应调增所得额=28-!5 = 13(万元） 28 x60% (万元）=16. 8 万元 >3 000 x5釦=15 万元 (4) 新产品研发费用应调减所得额=120 x75% =90 (万元） (3)利息费用支出应调增所得额= 200x6% =6 (万元） (1) 工会经费应调增所得额=4 - 200 x2%二0 (万元） (2) 职工福利費应调增所得额=35-200 xM% =7 (万元） (3) 职工教育经費应调增所得额= 10-200 x2.3% =5 (万元） (4) 应纳税所得额=128—20 + 13 -90+6 +7 +5 =49 (万元） (5) 该企业2017年度应缴企业所得税=49 x50% x20% -30x10% =1.9 (万元） |
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