居民企业应纳税额=应纳税所得额*适用税率-减免税额-抵免税额
其中，应纳税所得额有两种计算方法：
1、直接计算法
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损
2、间接计算法
应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额
***纳税调整项目金额包括两方面内容：
（1）企业会计处理与税收规定不一致的应予调整的金额
（2）按税法规定准予扣除的税收金额
【例1】某企业为居民企业，2008年发生经营业务如下：
（1）取得产品销售收入4000万元；
（2）发生产品销售成本2600万元；
（3）发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元）；财务费用60万元；
（4）销售税金160万元（含增值税120万元）；
（5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）；
（6）收入成本、费用中实发工资200万元，拨缴工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。
要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。
教材计算步骤：
（1）计算会计利润总额
会计利润总额=4000+80-2600-770-480-60-40-50=80万元
（2）计算调增所得额
A、广告费和业务宣传费调所得额=650-4000*15%=50万元
B、业务招待费调增所得额=25-min(25*60%,4000*0.5%)=25-15=10万元
C、捐赠支出调增所得额=30-80*12%=20.4万元
D、税收滞纳金全部调增所得额=6万元
E、工会经费调增所得额=5-200*2%=1万元
F、职工福利费调增所得额=31-200*14%=3万元
G、职工教育经费调增所得额=7-200*2.5%=2万元
（3）计算应纳税所得额
应纳税所得额=80+50+10+20.4+6+1+3+2=172.4万元
（4）计算应缴企业所得税
2008年应缴企业所得税=172.4*25%=43.1万元
本人思路：
通过列表法计算
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收益类项目 |
成本费用类项目 |
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名称 |
金额 |
名称 |
金额 |
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销售收入 |
4000 |
销售成本 |
2600 |
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营业外收入 |
80 |
销售费用 |
770 |
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管理费用 |
480 |
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财务费用 |
60 |
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销售税金 |
40 |
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营业外支出 |
50 |
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小计 |
4080 |
小计 |
4000 |
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会计利润总额=4080-4000=80万元 |
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收益类调整所得额 |
成本费用调整所得额 |
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调整项目 |
调整金额 |
调整项目 |
调整金额 |
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广告费 |
650-min(650,4000*15%)=650-600=50 |
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业务招待费 |
25-min(25*60%,4000*5‰)=25-15=10 |
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公益性捐赠 |
30-min(30,80*12%)=30-9.6=20.4 |
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税收滞纳金 |
6 |
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工会经费 |
5-200*2%=1 |
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职工福利费 |
31-200*14%=3 |
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职工教育经费 |
7-200*2.5%=2 |
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小计 |
92.4 |
应纳税所得额=80+92.4=172.4
应纳企业所得税=172.4*25%=43.1
【例2】某工业企业为居民企业，2008年发生经营业务如下：
（1）取得产品销售收入5600万元；发生产品销售成本4000万元；
（2）其他业务收入800万元，其他业务成本660万元
（3）取得购买国债的利息收入40万元；
（4）缴纳非增值税税金及附加300万元；
（5）发生管理费用760万元（其中新技术的研究开发费60万元，业务招待费70万元）；发生财务费用200万元；
（6）取得直接投资其他居民的权益性收益34万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税）；
（7）取得营业外入100万元，发生营业外支出250万元（含公益性捐赠38万元）；
（6）收入成本、费用中实发工资200万元，拨缴工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。
要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。
教材计算步骤（略）
本人思路：
通过列表法计算
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收益类项目 |
成本费用类项目 |
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名称 |
金额 |
名称 |
金额 |
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销售收入 |
5600 |
销售成本 |
4000 |
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其他业务收入 |
800 |
其他业务成本 |
660 |
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购买国债的利息收入 |
40 |
销售税金及附加 |
300 |
|
权益性投资收益 |
34 |
管理费用 |
760 |
|
营业外收入 |
100 |
财务费用 |
200 |
|
|
|
营业外支出 |
250 |
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小计 |
6574 |
小计 |
6170 |
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会计利润总额=6574-6170=404万元 |
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收益类调整所得额 |
成本费用调整所得额 |
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调整项目 |
金额 |
调整项目 |
实际发生-限额标准 |
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国债利息收入 |
-40 |
新技术研究开发费加计扣除 |
-60*50%=-30 |
|
权益性投资收益 |
-34 |
业务招待费 |
70-min[70*60%,(5600+800)*5‰]=38 |
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|
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公益性捐赠 |
38<404*12%,无需调整 |
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小计 |
-74 |
小计 |
8 |
应纳税所得额=404-74+8=338
应纳企业所得税=338*25%=84.5
