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私设“小金库”是严重的违纪违法现象，在审计案件中，经常会发现“小金库”现象，其危害和社会影响极坏，制止私设“小金库”迫在眉睫，结合自己审计工作实践，浅谈怎样发现和处理、处罚“小金库”。 一、“小金库”主要表现形式 (一)违规收费、罚款及摊派设立“小金库”; (二)用资产处置、出租收入设立“小金库”; (三)以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”; (四)经营收入未纳入规定账簿核算设立“小金库”; (五)虚列支出转出资金设立“小金库”; (六)以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”; (七)上下级单位之间相互转移资金设立“小金库”。 二、怎样发现“小金库” 发现“小金库”，首先要从它的源头查起，强化源头治理，在“小金库”资金来源上着手，从被审计单位的收入和支出入手，查清它的所有收入和支出情况。具体做法有: (一)盘点被审计单位资产，包括流动资产、固定资产、资源性资产。流动资产主要看现金方面有无大额出现和现金周转时间过长现象;固定资产主要看审计年度有无固定资产出租、出售收入不入账现象;资源性资产是否进入帐内核算，有无资源性资产台帐，资源性资产的发包是否合理，要从数量上掌握资源性资产发包是否全部入账; (二)审查被审计单位有无三产企业，三产企业是什么核算方式，它的收入和支出是否合理; (三)从支出上查找“小金库”，有无虚列支出、假发票和白条子列支、巧立名目套取资金等现象; (四)“小金库”的特点是隐蔽性强，知道的只是少数人，要想发现小金库，就得在审计方法上下功夫。 1、采取计算分析对比法对被审计单位的收入和支出方面进行年度对比，看年度之间有什么区别，从中查找有无收入不入账和支出违纪现象; 2、查看被审计单位的党委会议记录和班子会议记录，在重大经济决策方面寻找突破口; 3、采取抽调被审计单位各部门、各阶层职工谈话，从中了解被审计单位现有资产和有关收支情况; 4、在以上方法都没有发现“小金库”的情况下，但是凭借审计经验又感觉被审计单位可能存在“小金库”，我们可以把被审计单位的审计年度收支情况(在有关法律法规允许范围内)进行张榜公布，设立举报电话，发动群众力量，查找“小金库”。 三、小金库的处理、处罚 私设“小金库”属于重大违纪违法问题，“小金库”中的收入有的是违规收费、罚款及乱摊派、巧立名目套取资金等违纪违法收入。支出大部分都是超范围、超标准、以虚列支出形式进行贪污等违纪违法支出，所以说私设“小金库”在收支两方面都存在着严重违纪违法问题。这就要求我们在处理、处罚上要加大力度。要综合纪检、监察、审计、财政、等部门应用的法律法规，进行部门综合处理处罚。 “小金库”对于被审计单位本身来说就是一种损失，在处罚单位方面，我们要根据被审计单位实际经济情况，严格按照“依法处理，宽严相济”的原则进行处理，不要因为处罚单位金额过大，给被审计单位造成新的违纪问题。“小金库”的形成纯属个别人行为，“小金库”的受益者也只是少数人，要侧重处罚直接负责人和直接责任人，既要给予个人经济处罚，又要给予行政处罚。 “小金库”的主要表现形式是什么? 主要包括： 一是违规收费、罚款及摊派设立“小金库”; 二是用资产处置、出租收入设立“小金库”; 三是以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”; 四是经营收入未纳入规定账户核算设立“小金库”; 五是虚列支出转出资金设立“小金库”; 六是以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”; 七是上下级单位之间相互转移资金设立“小金库”。 从实际情况来看，“小金库”以多种形态存在，具体包括以下几个方面： (一)现金形态 现金形态的“小金库”在现实生活中非常普遍。基本特点是：金额相对于银行存款较小，支配权一般掌握在单位的个别部门或小部分利益团体手里，主要用于为个人或少数人谋取额外的福利。使用时现金来、现金去，最为方便、快捷。如：一是收入不入账，保险柜直接存放现金。通常是利用非正规票据或自制票据，将收取的房租、管理费、废品变卖收入等不入账，或利用一些个人交款后索取发票的意识不强，收款单位以各种借口不开发票，将其收入隐藏形成“小金库”资金。二是采用虚列支出的方法，套取现金。如：以劳务费、办公费、工程费、假发票等方式套取现金。三是虚报人数、工资额，将差额部分单独存放，形成小金库。四是商业行为的各种回扣，等。 (二)银行存款形态 银行存款形态的“小金库”，是当前小金库的主要形态，金额往往较大，支配权层级相对现金形式来说一般要高些，主要由单位或部门支配，一般挂靠于二级单位或关联单位，部分甚至以个人存款形式存在。如：将收入存放在下属单位、学会、协会、工会等账户，将其成为私设“小金库”的“避风港”;通过下属单位走账，将收入存放在帐外单独设立的账户;通过收入转移、将资金直接存入个人账户，躲避日常监管等等。 (三)有价证券形态 有价证券多为单位账外购买的国库券、债券、股票和购物卡等。这类形式的“小金库”可以说是在当前金融证券市场异常活跃的情况产生的一种新形式的“小金库”。一般来源于公用闲置资金或其它“小金库”资金在违法理财过程中形成的产物，而购物卡还可能是下属单位或关联单位运用“小金库”资金购买赠送的。 (四)固定资产形态 固定资产形态的“小金库”，多表现为设备、汽车、房屋等不在账面反映，为“小金库”的进一步繁衍生息提供了基础，多与资产出租、处置收入不入账等相关。一部分是历史上形成的账外资产清理不彻底遗留下来的，也有利用特殊资源与其他单位合作获取的，还有一部分用资金购买形成。固定资产来源途径大致有两类：一是来源于行政事业单位改制过程中形成的账外资产;二是利用职权以应收不收或放松管制为交易手段，让相关单位购买车辆、楼房等大宗物品等，挂靠在外单位，在本单位不但不入账，就连账外账也没有，表面上可能表现为某种借用关系。例如，不少行政事业单位将门面房、房屋、设备等出租，收取租金收入。有的单位仅将部分收入纳入账内，搞“阴阳合同”，有的单位则直接在承租方消费，以支抵收，收支均不入账。 (五)股权和债权形态 这里的股权与债权主要是指单位或部门与关联单位之间股权、债权关系，不包括股票、债券等有价证券。这种股权、债权往往是以一种契约或协议的形式出现，甚至是一种口头上的承诺。其来源，可能是单位改制变迁过程中形成的股权、债权关系，没有在账上反映，形成账外“小金库”;也可能是以权利作为交换而形成的所谓“干股”，成为“小金库”。这种形式的“小金库”隐蔽性较强，只有经办人和单位(部门)领导等少数几个人知道。 |
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