行政事业单位审计“小金库”的常用方法

二是银行账户核查法。通过银行账号，顺藤摸瓜查处小金库，如果被审计单位建立的小金库较大的话，不可能全部通过现金结算。可能设立专门的账号，或者通过设立关键人物私人账号来结算，这就要求审计人员必须密切注意这些账号上资金的情况。

　　

三是突击盘点检查法。审计人员在事先未告知被审计单位财务部门的情况下，对被审单位出纳所保管的现金、支票、单据等进行全面突击盘点，在盘点中，审计人员要特别注意有无用自制内部收据、白条收取货款和其他款项，支票账号是否与单位申报的银行开户账号相符，库存是否长短款，出纳人员有无异常举动等，必要时应对出纳的抽屉全面清查。

　　

四是座谈谈心法。在审计中，通过对被审计单位的职能、经费来源等情况的了解，在掌握被审计单位账面收支的情况下，对有疑点或者群众提供线索的地方，审计人员通过有针对性地与相关人员座谈，晓之以理，突破其心理防线，使其主动承认账面未反映而设置“小金库”的情况。

　　

五是业务配比分析法。一项会计业务的发生，必然与其相关的会计业务相互关联。如某项费用大额增加的异常变动，无合理理由则有可能存在虚开套现的问题；或发现账面发现有某项业务开支而无相应的收入进账，则有可能存在收入不入账或虚列费用的问题。

　　

六是票据清理法。单位的票据是单位经济活动的具体反映，也是单位收入的原始记录。审计过程中，审计人员要从票据领用的源头查起。一般单位所使用的正规票据都是从财政、税务部门领取。我们到财政部门、税务部门去，查阅票据领用缴销记录，抄录被审计单位领用票据的种类、号码、时间、领票人，认真清理被审计单位领取票据的使用情况，看收入是否入账。有的单位票据管理不规范，将收取的部分资金不入单位财务账统一管理，形成“小金库”。

　　

七是大额支出追查法。审计过程中要重点关注大宗商品采购、大额发票开支，这些票据往往是虚列支出套取资金形成“小金库”的源泉。对于大额会议费支出，要追查开会日期、地点、参会人数、会议内容，确定会议费的真实性；对于大额维修费用，先检查维修明细表，再实地查看维修内容，如果是税务部门代开发票，票上必须有领款人签字；对于购买大宗商品，要看是否履行必要的政府采购手续，是否是正规供应商的正规发票，同时实地查看实物，看有无实物，实物数量、品种、规格、型号是否“实账”相符。

八合同比对法。有的单位对某项或几项业务实行承包管理，与承包人签订承包合同或协议，在审计时要取得双方的合同或协议，按合同或协议金额与单位账面收入进行比对，发现有出入，要一追到底，分析原因，找出症结，从中发现收入不入账的问题。要注意以物折款的问题，对取得的实物看其是否已登记，是否已作价处理，处理的收入是否入账。

九实地观察法。审计时不能只坐在办公室里就账论账，对有些资产要实地观察，有的要进行丈量、称重、清点，从中发现与账面记录不相符的情况。

十询证或函证法。对往来账款宜采用此法，特别是对一些时间较长的应收款项应重点关注，防止对方单位已付款而本单位因财务管理不规范对收取的款项长期不入账，被个别人贪污挪用。

十一审计承诺法。就是在实施审计前，与被审计单位签定审计承诺书，促使被审计单位保证所提供会计资料的真实性、完整性、合法性、全面性。承诺书的内容要具体全面，不能过于笼统。以便日后审计查出账外账、“小金库”，被审计单位无话可说，心服口服，也便于审计取证，减少审计取证的难度和阻力。　

十二是信息线索共享法。在日常审计中发现涉及被审计单位以外的其他单位在票据使用等方面存在疑点，但由于受现有审计资源制约不能进行深入调查，审计人员可以将该审计证据记录并保全下来，供以后审计和局内其他审计组审计时参考。

十三是年终总结破绽法。一般地说，领导干部为了表现自己一年来的政绩，总是将争资立项和职工的福利资金增加作为重点，在总结报告中自我表扬一番，以得到职工的赞誉。审计人员通过查阅单位年终总结报告，并与财务账面反映的收入情况、职工福利奖金支出数进行比较，查看数额是否相符，如差额异常，应追问其原因何在，就可查明是否有账外账或隐匿收入现象。

　　

十四是内控制度执行法。从被审单位内控制度执行情况来分析判断，主要从以下几个方面：第一，岗位的兼容性，特别是财务不相容岗位的“一肩挑”现象。关键岗位的一肩挑，例如会计和出纳，库管和记账，采购和审批人员，这些都会加大小金库产生的可能性。审计人员首先应该对单位的内控做出评价。不相容的岗位相互牵制、相互监督是避免小金库产生的重大前提。如果内控不能保证岗位的兼容性，就应该注意小金库可能产生的环节。

十五往来账款核实法。实际工作中，有些审计人员对往来账款的审计不够重视，采取回避往来账款的检查，或采用抽样的方法简单地进行审计。但有的单位，为了达到私设“小金库”的目的，往往通过其他应收款、其他应付款等往来科目和关联单位、所属单位将款项转存账外，形成“小金库”。对于这种情况，审计人员可以通过以下方法进行核实：一是通过发查询涵，把与账面不符的大额往来款项作为核实的重点。二是到关联单位、所属单位调查核实，看是否与账面反映的往来款项相符，就可查明问题。

十六经营资产现场查看法。通过对被审计单位的调查了解，看被审计单位有无经营性资产，特别是门面出租等经营业务情况，在全面掌握经营性资产情况的基础上，现场查看资产规模、状况。并根据出租合同查阅账面相关会计凭证，若账面没有反映租金收入或者反映租金收入不全，即存在收入不入账或者部分收入入账而设置“小金库”的问题。

十七支出调查法。通过审查各项支出，看是否虚列支出套取资金设立“小金库”的情况。对支出凭证的查证，一般可采用抽查的方法，对那些大额支出、异常支出的原始凭证进行抽查，尤其是现金支票或现金支付的款项，必要时可延伸到相关单位调查核实，一旦发现问题便转入详细调查。在审计工作中，见的比较多的虚列支出有虚列维修费、会议费、印刷费、广告费等。

十八是外围走访调查法。由于不少单位不配合，常使“小金库”问题的确认取证困难重重。在内部无法突破的情况下，审计人员应当及时变换策略，注重外围突破，主动走访调查业务单位和管理服务对象，了解被审计单位是否接受过捐赠，有无门面房和经营场地出租，有无变卖资产情况，有无用自制收据收费、收费不开票、开阴阳票据等问题。要结合检查人员平时掌握的情况，在账务检查阶段可以查看相应捐赠收入、出租收入、资产处置收入等是否入账，从而确定是否有“小金库”，以获取“小金库”的相关证据，再杀个“回马枪”。值得注意的是，由于被审计单位与走访调查对象存在利益关系或者监督、管理关系，面对审计调查时，走访调查对象可能存在顾虑而不愿提供实情。因而，运用此法时，审计人员一定要秘密进行，做好走访调查对象的思想工作，让他们提供真实情况，并为他们保密。

十九是审计公告法。无论设立“小金库”的借口多么冠冕堂皇，其本质和最终结果都无一例外地总是一小撮人多吃多占，所以广大干部职工是痛恨小金库的，他们是希望“小金库”得到查处的。因此，审计组在进点审计之前，以公告形式告知被审计单位的干部职工，欢迎反映情况，一般都可以获取一些线索。这有利于确定审计工作重点，有的放矢，顺藤摸瓜，对发现“小金库”很有帮助。

二十是票据领销审核法。就是以票据领购、使用、缴销、结存登记为线索，通过计算机排序、计算或人工摸排审核寻找差异的审查方法。一种方法是：先截取一定期间内收费单位领用票据的数量，然后对已使用的票据进行统计并与账面的收入数进行核对，如发现票据金额大于账面金额，该单位就可能存在收入不入账或少入账、套取资金私设“小金库”的问题。

总之，查出私设“小金库”的审计方法还有很多，需要我们审计人员在实践中不断探索、不断总结，才能提高自己的审计水平，规避审计风险，提高审计工作质量。

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