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案例解读房地产开发企业特定业务企业所得税 季度、年度申报表填报说明 裴玉梅 2018.5.15 第三部分:解读房地产开发企业特定业务企业所得税季度、年度纳税申报表相关内容的填报说明；
一、企业所得税纳税申报的规定 （一）房地产企业企业所得税申报的政策依据 1、房地产企业企业所得税的计算填报 按照国税发[ 2009]31号相关规定: （1）企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额，并填入企业所得税纳税申报表中。 （2）开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。 2、企业所得税的申报 依据《中华人民共和国企业所得税法》 第五十三条规定，企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历每年1月1日起至每年12月31日止。 第五十四条规定，企业所得税分月或者分季预缴。 企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。 （二）房地产企业所得税的具体申报方式 1、企业所得税季度申报 每季度企业所得税申报时，房地产企业需填报《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2015年版)》。该申报表分三种方式预缴企业所得税，即; （1）按实际利润额预缴； （2）按照上一年度应纳税所得额平均额预缴； （3）按照税务机关确定的其他方法预缴； 本文仅对“（1）按实际利润额预缴”企业所得税的填报说明进行解读。 2、年度企业所得税申报 （1）2016年度，依据国家税务总局公告2014年第63号《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)》（自2017年12月29号全文废止）填报。 （2）2017年度，依据国家税务总局公告2017年第54号《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》要求填报。该报表适用于2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴纳税申报。 （三）2014版与2017版 A105010表中“房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额”部分差异比对说明 经过比对，2014版与2017版企业所得税“A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表”及填报说明中关于“三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额”部分，报表的格式和填报说明基本一致，变化仅有两点: 1、2014版第25行“3.实际发生的营业税金及附加、土地增值税”变为2017版第25行“3.实际发生的税金及附加、土地增值税”。主要是依据财会[2016]22号 财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知规定，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目而修改。 2、2017版“A105010的表间关系”里“6.若第21行第2列≥0，第21行第2列=表A105000第40行第3列；若第21行第2列＜0，第21行第2列的绝对值＝表A105000第40行第4列。”而2014版表述为“第39行”。主要是由于2017版“A105000纳税调整项目明细表”第29行新增了“（十六）党组织工作经费”，故“（四）房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额”由2014版第39行调整为2017版第40行。 从上述2014版与2017版A105010表反映“房地产企业特定业务计算的纳税调整额”的差异对比来看，两个版本就该部分的填报说明基本一致，没有太大的变化。 未完待续-------（五） |
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