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企业会计准则第14号——收入（财会[2017]22号）规定，在合同开始日即满足收入确认条件的合同，企业在后续期间无需对其进行重新评估。并规定，合同开始日通常是指合同生效日。那么，我们就需要了解合同是如何生效的。 一、合同先成立，后生效 （一）成立三步曲 1、第一步：要约邀请 要约邀请人希望他人向自己发出要约的意思表示。常见的招标公告、招股说明书为要约邀请。 2、第二步：要约 要约人希望和他人订立合同的意思表示。要约内容具体确定，并且表明经受要约人承诺，要约人即受该意思表示约束。 3、第三步：承诺 受要约人同意要约的意思表示。 承诺通知到达要约人时生效，承诺生效时合同成立。 （二）合同生效有讲究 1、一般情况 合同自成立时即生效。 2、特殊情况 法律、行政法规规定应当办理批准、登记等手续生效的，自办理批准、登记手续后合同生效。比如：外商投资企业设立、变更等过程中订立的合同，依法律、行政法规的规定应当经外商投资企业审批机关批准后才生效的，自批准之日起生效；未经批准的，该合同未生效。 3、附条件&附期限 1）当事人对合同的效力可以约定附条件。附生效条件的合同，自条件成就时生效。附解除条件的合同，自条件成就时失效。 2）当事人对合同的效力可以约定附期限。附生效期限的合同，自期限届至时生效。附终止期限的合同，自期限届满时失效。 二、合同开始日确认收入的条件 （一）企业履行了合同中的履约义务。 （二）客户能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。 （三）企业与客户之间的合同同时满足下列条件 1、合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； （注意：通常情况下，合同双方在合同中签章即视为批准承诺履行各自义务；但若合同约定，经双方权利机关（例如：董事会或股东会）批准后合同才正式生效也是可以的） 2、该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务； （注意：《合同法》规定，合同是平等主体的自然人、法人、其他组织之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议） 3、该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款； （注意：合同的内容由当事人约定，一般还包括以下条款：（一）当事人的名称或者姓名和住所；（二）标的；（三）数量；（四）质量；（五）价款或者报酬；（六）履行期限、地点和方式；（七）违约责任；（八）解决争议的方法。） 4、该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额； （注意：《合同法》对是否有商业实质不做要求，但会计角度，要想确认收入，必须有商业实质） 5、企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。 （注意：《合同法》对包括不能收回对价在内的违约法律责任做了明确，但对合同是否表明“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”无法评价） 三、总结 1、合同开始日通常为合同生效日，合同是否生效，依赖于《合同法》的法理判定。 2、没有商业实质的非货币性资产交换合同，不确认收入。 3、根据合同规定，结合履行情况来看，如果有权取得的对价很可能收回才确认收入，不然就能确认收入。 |
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