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本文根据肖太寿博士的授课视频翻译而成，转载务必注明作者 施工方在施工过程中所消耗的水电费用，往往是由水表和电表的所有权人建设方或甲方进行代缴，并于今后与施工方进行工程结算时，从应给予施工方的工程款中进行扣缴。 这种由建设方代施工方支付水电费存在一定的税收风险，主要体现在增值税在和企业所得税的风险，分析如下。 【以下是肖太寿博士授课视频的一部分，建议在WiFi下观看】 一、如何处理水电费？ 1、当业主是房开的时候，水表电表都是房开公司的，水费电费是属于工程造价里面的动力费用，所以跟业主做工程结算的时候，已经包含在工程款内，开发票的时候，水电费是开了11%的发票给业主。 营改增之前，水电费是按照3%来交税的，营改增之后，多了8个点的税，我们给业主的水电费是含在工程款里面开票，11个点，一般计税的项目，没有抵扣，水电表是房开公司的，供电局、自来水公司开的专票给业主，没有开给你。房开公司也不能抵扣这笔税，我们没有发票也不能抵扣，导致施工企业多交了8个点的税。 第一种方法，跟房开公司做工程时，一定要在总承包合同内，有个叫水电费条款，约定：水电费由施工企业承担，进入工程结算，施工企业给业主开11%的发票，房开公司必须向施工企业按转售水、转售电处理，给施工企业开17%的电费专票，开13%的转售水的发票。 分析：（1）房开公司也是一般纳税人，供电局给房开公司开17%的专票，他抵扣17%，给我们开17%，一进一出没有增加税费成本；而我们电费是含在工程造价内，开了11%的专票给房开，房开公司的电费还抵扣了11个点。 （2）水费：自来水公司选择简易计税，房开公司只能抵扣3个点，自来水公司卖水就不能按照3个点了，要按一般计税，卖水按13个点，所以房开公司给施工企业开的是13%的专票，房开公司交13个点的税，只能抵扣3个点，不过水费含在工程造价内，我们给业主开发票的时候，给业主开11个点的发票，相当于房开公司还能多抵扣一个点的税。 因此，跟业主开总承包合同，一定要写清楚。 第二种方法，我们跟业主签总承包合同时，可以约定施工期间水电费由业主承担，相当于甲供材。施工企业可以选择简易计税按照3%，如果跟房开公司做工程，跟业主约定水电费是房开承担的情况下，这样签合同，在工程结算时，水电费不进产值、工程结算价，所以我们开给业主的发票是不含水电费的，电力公司、自来水公司的票，业主可以抵扣。 2、如果业主是非房开，施工期间，我们跟业主约定，水电费由业主买，这叫甲供材，我们选3个点，税就下来了。营改增之后，包工包料的合同必须选择一般计税。只有甲供材、清包工、劳务分包可以选择简易计税。 二、税收风险控制的合同签订技巧 为了控制和化解建设方代施工方扣缴水电费的税收风险，应采取以下合同签订技巧： 1、将水电费计入施工企业产值的合同签订技巧 第一，明确水电费用代扣代缴条款。施工方与建设方在签定建设总承包合同时，必须在总承包合同中明确约定：建设方代施工方缴纳施工方在施工过程中所消耗的水电费，并与今后与施工方进行工程结算时，从工程结算款中进行扣缴。 第二，明确发票开具条款。建设方代施工方扣缴施工期间所发生的水电费用，由业主自行从其开票系统中开具17%税率的售电和13%税率的售水增值税专用发票给施工企业。 2、将水电费不计入施工企业产值的合同签订技巧 在建筑总承包合同中约定：施工期间，施工企业施工所发生的水电费用由业主自己承担。 若想获得最新的营改增后施工企业财税类相关知识，敬请识别下方二维码报名参加肖太寿老师即将于8月10日-11日在兰州举办的营改增培训班！ 营改增后涉税疑难问题处理与财税管理体系构建培训班 为帮助建筑企业有效控制税收风险，提升税收安全，将于8月10-11日（9日报到，报名截止8月4日）在兰州举办“第十三期建筑企业营改增专题暨涉税疑难问题处理与财税管理体系构建培训班”。 诚邀各位新老朋友莅临参加！
浙江度川教育咨询有限公司 二零一七年八月
ID：JZCS58 
案例详解：作业成本法的运用及对企业的影响 |
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