我的审计岁月—货币资金审计

货币资金(Money) 是指存在于货币形态的资金，包括现金、银行存款和其他货币资金。可以立即投入流通，用来购买商品或劳务或用以偿还债务。在流动资产中，货币资金的最强，并且是惟一能够直接转化为其他任何资产形态的，也是惟一能代表企业现实购买力水平的。为了确保生产经营活动的正常进行，企业必须拥有一定数量的，以便购买材料、交纳税金、发放工资、支付利息及或进行等。企业所拥有的货币资金量是分析判断企业与的重要指标。

货币资金的审计目标包括四点：1．确定货币资金是否存在；2．确定货币资金的收支记录是否完整；3．确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确；4．确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。

审计的程序如下：

审计程序表

在本案例中，由于目标公司只存在库存现金和银行存款，没有其他货币资金项目。

货币资金审定表

1、对于库存现金的审计，在5月16日进行现金盘点，然后根据实际盘点现金倒推资产负债表日库存现金数额。

其计算为：资产负债表日帐面余额=实际盘点现金+至盘点日未入账支出-至盘点日未入账收入+至盘点日已入账支出-至盘点日已入账收入

现金盘点表

也可以通过资产负债表日帐面余额+至盘点日已入账收入-至盘点日已入账支出+至盘点日未入账收入-至盘点日未入账支出算出盘点现金数，与实际盘点时数额对比，看有无差异。

2、银行存款审计

主要看银行对账单以及函证回函。这里就不发银行对账单，大家有兴趣的可以看我前面发的验资相关文章。

银行存款明细表

注意：

1.货币资金审计过程中的一个重要审计程序就是银行存款函证。在审计实务中，注册会计师在选择发函单位时，通常是具有金额较大或存在借款的银行。存在部分注册会计师受审计时间、审计成本的限制考虑，没有亲自前往银行实施函证程序，这容易给财务人员实施舞弊行为的空间。因此，根据审计准则的要求，注册会计师在实施银行函证程序时，必须亲自前往银行独立实施函证程序，不能受企业财务等有关人员带有导向性的引导来实施函证；在被审计单位在银行函证样本的选择上，实施面应尽可能地扩大，需要包括余额变动频繁或发生额较大但余额较小等异常银行账户。

2.对于其他货币资金，例如定期存单。其超过3个月以上的定期存单通常是带有一定使用用途的，如作为开具银行承兑票据的保证金等等，否则，在存贷款利息倒挂的情况下，这不符合基本盈利常识。因此，在定期存单的审核上，注册会计师一方面需要查验原件、银行函证等实质性测试来证实其存在性；另一方面也需要判断其存在的合理性，以防股东通过存单质押担保等方式占用公司资金。

题外话：在我国，负责办理单位的、银行结算及有关，保管、有价证券、财务印章及有关的人被称为出纳。我一直认为出纳是公司财务中及其重要的一个岗位，现金对一个公司有多重要不言而喻。那么提出一个问题：

在中国企业，出纳一般是所有岗位中工资最低的一档，然而在私营企业出纳一般由老板的亲属（通常是夫妻）担任。究竟是小企业老板不懂法还是大中企业公司不重视出纳？