企业购入证券投资基金的财税处理案例

投资基金的财税处理案例

槿思成

一、案例
2016年度， A公司利用闲置资金购入XX趋势混合型证券投资基金，该基金明确规定：在A公司作出投资决策后，基金投资运作与基金净值变化引致的投资风险，由A公司自行承担（不承诺保本）。同时，该基金收益构成包含：买卖证券差价；基金投资所得红利、股息、债券利息；存款利息；其他收入。该基金的申购和赎回遵循“未知价 ”原则，即基金的申购与赎回价格以受理申请当日收市后计算的基金份额净值为基准进行计算。20XX年11月10日XX基金管理公司发布XX趋势投资混合型证券投资基金第X次分红公告。根据基金交割单，具体情况如下：

发生日期	摘要	证券名称	发生额	当期损益
20XX1110	申购确认	XX趋势混合型证券投资基金	16万
20XX1118	赎回确认	XX趋势混合型证券投资基金	10万	-6万
20XX1118	红利发放	XX趋势混合型证券投资基金	5万	5万

   
二、会计处理
1、准则规定：
满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：
　　（1）取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。
　　（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
　　（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。

2、判断会计属性
    企业购入的混合型证券投资基金系主要是为了近期内出售，赚取差价。故而判断该项投资核算为，交易性金融资产。

3、会计处理
1）企业在分红公告后购入基金的会计处理应为：
A、申购：
       借：交易性金融资产                   11万
              应收股利                          5万
       贷：银行存款                             16万
B、在收到发放的现金股利时：
      借：银行存款                                5万
      贷：应收股利                                5万
C、赎回：
      借：银行存款                           10万
             投资收益                           1万
      贷：交易性金融资产                       11万

2）假设企业在当日分红公告前购入的会计处理
行成思语：在企业做出购入基金决定时，基金的市价处于高位，可相信并且判断企业应从基金相关人员处获知该基金在当日做出分红决定的信息，并且企业后续操作来看，在获取分红后即做出赎回动作。故而，基金分红的金额应作为“应收项目”入账。会计处理同1）

三、税务处理
1、损失的税前扣除
1）法规规定
国家税务总局公告〔2011〕25号第九条:企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失清单申报后允许企业所得税税前扣除。
2）税务处理：
故而清单申报后，可以税前扣除投资损失1万元。

2、基金分红的所得税处理
1）法规规定：
财税〔2008〕1号：对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。
国家税务总局下发的《关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函〔2010〕148号）规定，根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额和应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。

2）税务处理
根据会计处理分析，可得知，在会计将该基金分红作为“应收”项目核算时，并不属于2008年1号文规定的暂不征收企业所得税的问题。而是一项应收项目回收的业务及行为。

3、“税收套利”
如果在会计处理时，将其不作为应收项目，而作为交易性金融资产的初始入账价值。
1）会计处理：
A、 申购：
借：交易性金融资产                   16万
       贷：银行存款                             16万
B、在收到发放的现金股利时：
      借：银行存款                                5万
      贷：投资收益                                5万
C、赎回：
      借：银行存款                           10万
             投资收益                              6万
      贷：交易性金融资产                       16万

企业的会计处理显然不正确，但是两种会计处理对于本案例的12-31的财务报表数据（利润）不会产生变化，但是带来的应纳税所得额的确认将显著不同。此时处理，投资损失的6万，进行清单申报即可税前扣除；分红的5万作为暂不征收企业所得税的收入。

行成思语：对于会计基础不好，或者企业主观上有避税考量的，采用该操作带来的税收利益是诱人的，但风险也不要忘记。

4、增值税处理
1）法规：
【财税[2016]140号】《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号）
　一、《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号）第一条第（五）项第1点所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。
二、纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期，不属于《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号）第一条第（五）项第4点所称的金融商品转让。

2）业务判断
这边需要根据基金的合同来判断其是否存在明确承诺到期本金可全部收回的条款，来判断该基金收益的税收属性。

3）拓展理解：
行成思语：这边为什么强调了合同中有明确承诺到期本金可全部收回的条款。因为若存在保本承诺，那么该收益实际上是资金贷与他人使用而取得利息收入，也就是本金的孳息属于贷款服务，按其纳税。如果不存在保本承诺，即该项行为为承担风险的投资行为，不属于增值税应税范围，不征收增值税。


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