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合并财务报表的编制是一项复杂的、繁琐的系统工程，不但涉及复杂的会计处理，还涉及繁琐的编制程序。 合并报表主要包括四表一注，具体哪四表呢？合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表；一注呢？一注是合并报表附注。 要快速、正确的编制合并财务报表，科学的编制方法是关键。从编制的方法上，主要包括前期准备工作和合并的编制程序。 本文主要从编制合并报表的前期准备工作和合并报表的编制程序做简单的介绍，希望能对编制合并报表工作的同学有所启发。 在编制合并报表前我们首先要清楚合并范围和具体的持股比例。有了合并范围和具体的持股比例，接下来我们就可以做合并前的准备工作了。 首先，统一母子公司的会计政策，因为不同子公司各自独立核算，根据各自业务特点可能采用不同于母公司的会计政策进行日常的核算。在合并前要把各子公司不同于母公司的会计政策，按母公司的会计政策口径进行调整，以统一整个集团的会计政策，使合并建立在统一的会计口径之上。 会计政策指的是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。原则，是指企业按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的特定会计原则；基础，是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采取的会计基础；会计处理方法，是指企业在会计核算中从诸多可选择的会计处理方法中所选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。会计政策的统一是编制合并报表的基础。 第二，统一母子公司的资产负债表日和会计期间，如果说上面提到的是政策口径的统一，这个就是时间口径的统一。当然也是按母公司的资产负债表日和会计期间为准，调整各子公司的资产负债表日和会计期间。因为有些子公司按当地的规则要求，资产负债表日和会计期间有和母公司不一样的情形。 第三，个别报表的记账本位币不同于母公司记账本位币的，要对各子公司以外币编制的报表折算成母公司的记账本位币表示的财务报表。以此为基础进行合并。 第四，收集纳入合并范围的各个子公司的财务报表，内部购销、债权债务、投资等业务资料，以及各子公司所有者权益变动和利润分配，及其他一些资料。这些资料是编制合并报表的资料基础，必须要子公司全部完整的提供上来。 在做好以上的准备工作后，接下来会计人员就可以进行编制的具体工作了。 编制程序： 第一要设置合并工作底稿，合并工作底稿是编制合并财务报表的基础和依托。对母公司和各子公司财务数据进行加总合计，调整抵消分录的编制，计算报表项目合并数，都是在工作底稿中进行的，无疑工作底稿是编制合并底稿的第一步。 第二就是对纳入合并范围各子公司的报表过入到工作底稿中（一般情况下，是把纳入合并范围内的子公司的审定后的报表过入工作底稿），对各子公司各报表项目数据进加总计算出各项目合计数。 第三就是要对集团内部的需要调整和抵消的业务进行调整抵消处理，编制调整抵消会计分录，进行调整抵消处理是合并财务报表编制的关键和主要内容。其目的就是将因会计政策及计量基础差异而对个别财务报表的影响进行调整，以及将个别财务报表各项目的加总数中重复的部分予以抵消。 在合并报表编制过程中，涉及的调整分录主要有把母公司的长期股权投资由成本法核算转换成权益法核算，也就是经常所说的模拟权益法。如果存在非同一控制下形成的企业合并，可能存在把账面调整成公允。 抵消分录包括往来类抵消、内部交易类抵消、权益类抵消。 第四就是在工作底稿中计算合并数，即在母公司子公司个别报表项目的加总数据基础之上结合调整抵消分录分别计算各项目的合并数。 最后一步就是填列合并表，根据合并工作底稿中计算出的报表各项目的合并数，填入到正式的合并财务报表中，形成最后合并财务报表。 |
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